PO 4/AK-722-1126/95

W związku z napływającymi wątpliwościami dotyczącymi zasad ustalania przychodów w walutach obcych (art. 12 ust. 2 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. Nr 106, poz. 482 ze zm.) oraz kosztów ponoszonych w walutach obcych (art. 15 ww. ustawy) w przypadku spółek korzystających ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych na mocy art. 28 ustawy z 23.12.1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych (Dz.U. Nr 41, poz. 325 ze zm.) utrzymanego następnie przez art. 37 ust. 1 ustawy z 14.6.1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz.U. Nr 60, poz. 253 ze zm.), uprzejmie wyjaśniam:

Spółki zagraniczne utworzone na podstawie ustawy z 23.12.1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych uzyskiwały prawo do 3-letniego okresu zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych. Zwolnienie to miało charakter podmiotowy i dotyczyło całego dochodu spółki bez względu na źródło jego pochodzenia.

Z dniem 4.7.1991 r. powyższa ustawa została uchylona przez ustawę z dnia 14.6.1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym; ustawa ta utrzymała jednak prawo do zwolnienia z podatku dochodowego spółek utworzonych pod rządami ustawy z 23.12.1988 r., do czasu jego wyczerpania, ale jedynie z przedmiotu działalności określonej w zezwoleniu, na podstawie którego spółka powstała (art. 37 ust. 1 ustawy).

W przypadku tych spółek, jeżeli przychód należny dotyczący przedmiotu działalności objętej zezwoleniem wystąpił w okresie zwolnienia od podatku dochodowego, zaś przychód faktycznie otrzymany po okresie zwolnienia, to zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) dodatnie różnice kursowe nie stanowią przychodu spółki, wpływającego na wysokość dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym po upływie okresu zwolnienia. Analogicznie - ujemne różnice kursowe nie stanowią kosztów uzyskania przychodów zarachowanych w okresie zwolnienia.