PO 4/AK-772-516/96
Wyjaśnienie Ministra Finansów
z dnia 24 kwietnia 1997
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Odpowiadając na pismo z 19.6.1996 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:
1. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), do przychodów osób prawnych nie zalicza się "zwrotnych dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach..." oraz "...kwot stanowiących nadwyżkę nad kwotą nominalną otrzymaną za akcje przy ich wydaniu i przekazaną na kapitał zapasowy...".
Pierwsza część postanowień tego przepisu dotyczy dopłat wnoszonych w trybie i na zasadach określonych w art. 178 KH, druga zaś jedynie spółki akcyjnej oraz tzw. agio czyli nadwyżki ceny sprzedaży lub ceny emisyjnej ponad wartość nominalną akcji, zapłaconej przez akcjonariusza i przekazanej na kapitał zapasowy takiej osoby prawnej. Jednocześnie, w przypadku kiedy ustawodawca wyraźnie w tym przepisie określił, iż ma on zastosowanie do osób prawnych wydających akcje, nie znajduje żadnego uzasadnienia rozciągnięcie postanowień tego przepisu, poprzez analogię, również na spółki, które takich akcji nie wydają.
Jeżeli akcjonariusz obejmuje akcje w zamian za wkład niepieniężny, wspomnianym agio będzie przekazana na kapitał zapasowy spółki akcyjnej nadwyżka wartości aportu ponad wartość nominalną przyznanych za ten aport akcji.
2. W przypadku, gdy akcje wydawane są w związku z łączeniem się spółek ("per incorporationem"), a wartość księgowa majątku spółki przejmowanej jest wyższa niż wartość nominalna przyznanych przez spółkę przejmującą akcji dla dotychczasowych akcjonariuszy spółki przejmowanej, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 12 ust. 4 pkt 11 PDOPrU, w spółce przejmującej nie wystąpi z tego tytułu przychód w rozumieniu tej ustawy.
3. Przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (lub odwrotnie), w wyniku którego wartość kapitałów (zakładowego i innych) nie ulega zmianie, nie rodzi żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym.
4. Jeżeli w przypadku połączenia spółek akcjonariusze spółki przekształcanej otrzymają akcje spółki przejmującej o wartości nominalnej wyższej niż wartość nominalna posiadanych przez nich udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, oznaczać to będzie, że nastąpiło przekazanie części majątku (nie stanowiącej kapitału zakładowego) spółki przekształcanej na podwyższenie kapitału akcyjnego spółki przejmującej. W takim przypadku w świetle art. 10 ust. 1 PDOPrU, u akcjonariuszy spółki przekształcanej wystąpi dochód z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. Jednocześnie w świetle tego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 1.1.1997 r. źródło z jakiego powstał wspomniany majątek (z niepodzielonego w latach poprzednich zysku czy też z agio) nie ma znaczenia przy określaniu obowiązku podatkowego akcjonariuszy.
5. Stosownie do art. 7 ust. 4 PDOPrU, jeżeli następuje przekształcenie formy prawnej osób prawnych, podmiot powstały w wyniku przekształcenia nie może rozliczać strat podmiotu przekształconego. Z tego też względu przekształcenie spółki akcyjnej w spółkę z o.o. (lub odwrotnie) spowoduje niemożność rozliczania przez sp. z o.o. strat poniesionych przez przekształconą spółkę akcyjną.
Końcowo Ministerstwo Finansów przeprasza za zwłokę w udzieleniu odpowiedzi spowodowaną koniecznością wypracowania spójnego stanowiska w kwestiach poruszonych w piśmie spółki.
