1435/FO3/415-1/05/MG

Pytanie podatnika:

W jaki sposób należy rozliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku uzyskiwania w 2004 roku dochodów z pracy najemnej w Belgii i w Polsce?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1- 5 oraz art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 roku Nr 137, poz. 926 z późn.zm.),

w związku z wnioskiem z dnia 22.12.2004 roku (data wpływu-03.01.2005r.), o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska strony w sprawie, zaprezentowanego w piśmie z dnia 17.01.2005 roku -nie potwierdzić stanowiska zawartego w Pani piśmie z dnia 17.01.2005 roku, uzupełniającego stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 22.12.2004 roku (data wpływu 03.01.2005 roku).

postanawia

-nie potwierdzić stanowiska zawartego w piśmie z dnia 17.01.2005 roku, uzupełniającego stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 22.12.2004 roku (data wpływu 03.01.2005 roku).

Uzasadnienie

W piśmie z dnia 22.12.2004 roku (data wpływu 03.01.2005 rok) strona przedstawia następujący stan faktyczny:

w 2004 roku od stycznia do października strona uzyskiwała dochód z tytułu pracy najemnej w Belgii,pracodawcy odprowadzali składki na podatek od dochodów,strona jest w posiadaniu odcinków od pracodawcy z wyszczególnioną kwotą podatku, natomiast dokument zbiorczy strona otrzyma w późniejszym terminie (kwiecień/maj 2005 -pismo z dnia 03.01.2005r.) ; maj/czerwiec 2005-pismo z dnia 17.01.2005r.) od 25 listopada 2004 uzyskuje Pani dochody z tytułu pracy najemnej w Polsce.

Zapytanie strony dotyczy sposobu rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych okresu pracy w Belgii i w Polsce.

Zdaniem strony, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania dochód uzyskany w Belgii należy rozliczyć w Belgii- w terminie przewidzianym prawem podatkowym obowiązującym w tym kraju, natomiast dochód uzyskany w Polsce- w terminie do 30.04.2005 roku na formularzu PIT-37 w tutejszym organie podatkowym.

W powyższej sprawie-wg oświadczenia strony z dnia 17.01.2005 roku- nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

Organ podatkowy nie podziela stanowiska strony.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa:

art.3 ust.1, art.21 ust.1 pkt 33, art.27 ust.1 i ust.8 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity-Dz.U. z 2000 roku Nr 14, poz.176 z późn.zm.)

oraz art.15 ,art.23 ust.1 pkt 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Belgii o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Brukseli dnia 14 września 1976 roku (Dz.U. z 1978 roku Nr 24, poz.109).

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn.zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej , podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 21 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż wolne od podatku są dochody osób fizycznych, określonych w art. 3 tej ustawy, ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi. W kwestii opodatkowania przychodów uzyskiwanych na terytorium Królestwa Belgii należy zatem, poza w/w przepisami, uwzględnić również treść umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Królestwa Belgii o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w Brukseli dnia 14 września 1976 roku (Dz.U. z 1978 roku Nr 24, poz.109), zwanej dalej umową oraz po zaprzestaniu jej obowiązywania -Konwencji podpisanej w Warszawie dnia 20 sierpnia 2001 roku między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 28 września 2004 roku Nr 211, poz. 2139), zwanej dalej konwencją, która weszła w życie 29.04.2004 roku.

W przypadku podatnika zastosowanie mieć będą przepisy zawarte w umowie z dnia 14.09.1976 roku, bowiem rozpoczął on pracę w Belgii w dacie jej obowiązywania. Uwzględniając treść art.15 w/w umowy praca najemna wykonywana przez osobę- mającą miejsce zamieszkania w Polsce- na terytorium Belgii w okresie styczeń-październik 2004 roku, w ciągu roku podlega opodatkowaniu w Belgii. Od 25 listopada do 31 grudnia 2004 roku strona uzyskała opodatkowane przychody z pracy najemnej na terenie Polski.

Stosownie więc do w/w art.3 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych strona podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Jest zatem obowiązana złożyć w tutejszym organie skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym na formularzu PIT-36, w terminie do dnia 2 maja 2005 roku. Do dochodów uzyskanych w Belgii ma zastosowanie metoda obliczenia podatku tzw. wyłączenia z progresją, która oznacza, że w Polsce zwalnia się z opodatkowania dochód osiągnięty w Belgii, jednak dla ustalenia podatku należnego od dochodu osiągniętego w Polsce, stosuje się stopę podatku obliczoną dla całego dochodu tj. łącznie z dochodem osiągniętym w drugim państwie.

Dochodów uzyskanych w Belgii nie wykazuje Pani w części D.1 lub D.2, należy je bowiem wykazać w części H zeznania w wierszu zatytułowanym" dochody osiągnięte za granicą" .

Podatek obliczany jest poprzez mnożenie kwoty wykazanej w poz. 164 przez stopę procentową obliczoną w następujący sposób: jeżeli strona złoży zeznanie indywidualnie - od sumy dochodów wykazanych w poz. 161 i 162 należy obliczyć podatek według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy, a następnie ustalić stopę procentową z dokładnością do dwóch miejsc po przecinku. W tym celu należy kwotę podatku obliczonego według skali podzielić przez sumę kwot wykazanych w poz. 161 i 162, a następnie pomnożyć przez 100.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy..

Na niniejsze postanowienie, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, o czym stanowi art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej