PD3/415-23/05

Pytanie podatnika:

Dotyczy: miejsca i sposobu rozliczenia dochodów uzyskanych w 2005 r. zarówno w Polsce, jak i w Stanach Zjednoczonych

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika - Pana E. S. zam. w P. przy ul. O. z dnia 11 kwietnia 2005 r. dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie:

miejsca i sposobu rozliczenia dochodów uzyskanych w 2005 r. zarówno w Polsce, jak i w Stanach Zjednoczonych postanawia uznać stanowisko strony zawarte we wniosku za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 11 kwietnia 2005 r. wystosowanym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu Pan E. S. zam. w P. przy ul. O. zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 r. przez część roku Pan E. S. będzie mieszkał i pracował w Polsce, natomiast od 10 czerwca miejscem zamieszkania Podatnika będzie terytorium USA, gdzie będzie zatrudniony na umowę o pracę.

Natomiast od 1 stycznia 2006 r. Strona będzie zamieszkiwała i uzyskiwała dochody tylko na terenie USA.

Z uwagi na zmianę miejsca zamieszkania, Pan E. S. złoży wniosek aktualizacyjny na druku NIP-3, wykazując w nim nowy adres tj. terytorium Stanów Zjednoczonych.

Podatnik uważa zatem, iż od momentu przylotu do USA, podlegać będzie tamtejszemu urzędowi skarbowemu i tam też będzie płacił podatki z tytułu wykonywanej pracy.

Również w latach następnych zobowiązany będzie płacić podatki w USA.

Zdaniem Pana E. S., rozliczając się z tamtejszym urzędem z uzyskanych w 2005 r. dochodów, powinien połączyć obydwa dochody - zarówno te z Polski, jak i z USA, a wynikający podatek (pomniejszony o wysokość zaliczek odprowadzonych do organu podatkowego w Polsce) zapłacić w urzędzie skarbowym w USA. strona 1/4Pismo Nr PD3/415-23/05 z dn.Ł/r.06.2005 r.

Organ podatkowy działając na podstawie art. 169 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) wezwaniem z dnia 15.04.2005 r. (doręczonym w dniu 18.04.2005 r.) oraz z dnia 17.05.2005 r. (doręczonym w dniu 18.05.2005 r.) wezwał Podatnika do uzupełnienia podania o:

opłatę skarbową w wysokości 5 zł oraz

podpis osoby, będącej stroną przedmiotowego postępowania,

wskazanie kraju, w którym będzie znajdował się ośrodek powiązań osobistych Podatnika.

W dniach 20.04.2005 r. oraz 23.05.2005 r. Pan E. S. dokonał powyższych czynności, wyjaśniając, że mimo zamieszkiwania przez okres trzech lat w USA, ośrodkiem powiązań życiowych i osobistych nadal będzie Polska.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl § 3 interpretacja, o której mowa w § 1, zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast zgodnie z art. 3, ust. 2a ww. ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia oraz od innych dochodów osiągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Zatem, jak wynika z przytoczonego wyżej przepisu, kluczową kwestią, od której zależy zakres obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania podatnika.

Z postanowień art. 4 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 08.10.1974 r. (Dz. U. Z 1976 r. Nr 31, poz. 178) wynika, że za miejsce zamieszkania osoby fizycznej uważa się ten kraj, z którym jej związki osobiste i majątkowe są ściślejsze.

Z uwagi na fakt zamieszkiwania Pana E. S. w Polsce (ośrodek powiązań życiowych i osobistych), to zgodnie z art. 45 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - urzędem skarbowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 jest urząd skarbowy właściwy według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało, przed tym dniem - według ostatniego miejsca zamieszkania na jej terytorium.

Zgodnie natomiast z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 tegoż artykułu, dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

W związku z powyższym, za 2005 r. zobowiązany jest Pan złożyć zeznanie podatkowe w Polsce do dnia 30 kwietnia 2006 roku na druku PIT-36, stosując metodę odliczenia podatku zapłaconego za granicą.Natomiast po dniu 1 stycznia 2006 r., zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2005 r. będzie Pan również podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, zgodnie z art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stanowisko strony w zakresie:

miejsca i sposobu rozliczenia dochodów uzyskanych w 2005 r. zarówno w Polsce, jak i w Stanach Zjednoczonych

uznaje za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Powyższa interpretacja została udzielona w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz o obowiązujące w dniu wydania niniejszego postanowienia przepisy prawa podatkowego. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 236 § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ww. ustawy, zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw temu postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w wysokosci 5,00 zł od wniosku oraz po 0,50 zł od każdego załącznika.