PBI/415-29/05
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 20 lipca 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Jakim zeznaniem i w której pozycji należy wykazać dochody osiągnięte w Niemczech z dział. gosp. prowadzonej tam w formie zakładu, w przypadku gdy dochody z działalności gosp. w kraju opodatkowane są wg staki liniowej 19% oraz osiągane są inne dochody opodatkowane wg skali? Wg jakiego krusu należy przliczyć dochody wypłacone w euro?
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że uzyskuje Pan dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Polski oraz w formie "zakładu" na terenie Niemiec - tam opodatkowanej. Termin zapłaty podatku dochodowego w Niemczech przypadał na czerwiec 2005 r. i na dzień złożenia wniosku nie został wpłacony. Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie Polski opodatkowane są podatkiem dochodowym wg stawki liniowej 19%. Ponadto osiąga Pan inne dochody opodatkowane wg skali progresywnej. Za 2004 r. złożył Pan dwa zeznania PIT-36 i PIT-36L.
Zdaniem Pana dochody z niemieckiego oddziału firmy winny być wykazane w poz. 160 zeznania PIT-36 tj. "dochody osiągnięte za granicą, o które zwiększana jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej", a ich wysokość w złotych ustalona wg kursu średniego NBP z dn. 31.12.2004 r.
W opinii tut. organu podatkowego stanowisko Pana w części dotyczącej wykazania dochodów w zeznaniu jest prawidłowe , natomiast w części dotyczącej przeliczenia dochodów w euro na złote jest nieprawidłowe.
Zasadą polskiego prawa podatkowego wyrażoną w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) jest nieograniczony obowiązek podatkowy. Powyższa zasada oznacza, że osoby fizyczne jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.Zgodnie z art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis art. 3 ust. 1 tej ustawy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest RP.Zasady zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu pomiędzy Polską, a Niemcami w 2004r. regulowała umowa z dnia 18.12.1972 r. w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i od majątku ( Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163).
W świetle art. 7 ust. 1 ww. umowy zyski z przedsiębiorstwa umawiającego się Państwa mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że działalność w drugim umawiającym się Państwie prowadzona jest w formie zakładu. Tym samym dochody podmiotu polskiego uzyskane z działalności prowadzonej w Niemczech podlegają tam opodatkowaniu, jeżeli działalność prowadzona jest w tym Państwie w formie zakładu. W przeciwnym wypadku podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że działalność gospodarcza na terenie Niemiec prowadzona jest w formie zakładu, a zatem podlega tam opodatkowaniu. Wobec powyższego w takiej sytuacji zastosowanie ma art. 21 cyt. umowy przewidujący unikanie podwójnego opodatkowania przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją. Metoda ta została określona w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który przewiduje, że jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1 oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z ust. 1, osiągnął również dochody tytułu z działalności wykonywanej poza terytorium RP, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, podatek określa się w następujący sposób:1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek wg skali określonej w ust. 1,2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów, 3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Biorąc pod uwagę powyższe dochód uzyskany przez Pana w Niemczech winien być wykazany w poz. 162 zeznania PIT-36 za 2004 r. , w części H - "dochody osiągnięte za granicą", a podatek winien być ustalony wg zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy podatkowej.Ww. ustawa nie dopuszcza rozliczania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, wykonywanej poza terytorium RP w trybie art. 30c ustawy, jeżeli dochody te są zwolnione z opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zgodnie bowiem z art. 30c ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dochody ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP łączy się z dochodami z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej wykonywanej poza terytorium RP lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, tylko w przypadku jeżeli dochody te nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jeżeli chodzi natomiast o kurs, wg którego należy przeliczyć dochody wypłacone w euro to powyższe reguluje art. 14 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym, przychody z działalności gospodarczej w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów średnich z dnia uzyskania przychodu ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.
