1425/032/415/27/05/MJ

Pytanie podatnika:

Pytanie podatnika dotyczy obowiązku rozliczenia w polskim urzędzie skarbowym dochodów uzyskanych w 2005 r. w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii w związku z przeniesieniem na stałe centrum interesów życiowych do Wielkiej Brytanii. W złożonym wniosku Podatnik zadał następujące pytania:- czy przenosząc się do Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i tam rozpoczynając pracę musi rozliczać się z Urzędem Skarbowym w Polsce, -jakie warunki musi spełnić, aby rozliczać się tylko w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii,- czy istnieje określona liczba dni, która decyduje o tym, że faktycznie miał za granicą miejsce zamieszkania,- w jakich okolicznościach miałby obowiązek rozliczać się z polskim urzędem skarbowym.

W dniu 14.06.2005r. złożył Pan wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym 15.06.2005r. wyjechał Pan do pracy do Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii (do Londynu) na podpisany wcześniej kontrakt w ramach praktyk studenckich poprzez biuro podróży X (obecnie Y). Wynagrodzenie wypłacane będzie przez brytyjskiego pracodawcę, którego firma ma siedzibę w Wielkiej Brytanii. Przed wyjazdem za granicę, w Polsce nie osiągnął Pan żadnych dochodów. Jest Pan bezdzietnym kawalerem. W miesiącu czerwcu 2005r. ukończył Pan Politechnikę z tytułem magistra. W miesiącu czerwcu 2005r. wyjeżdża Pan do Wielkiej Brytanii, jak Pan pisze we wniosku, z zamiarem pozostania tam na stałe, czyli zmienia Pan miejsce zamieszkania z Polski na Zjednoczone Królestwo Wielkiej Brytanii, przenosząc tam jednocześnie swoje centrum interesów życiowych. W złożonym zapytaniu przedstawia Pani stanowisko, z którego wynika, że w związku z faktem, iż w miesiącu czerwcu 2005r. wyjeżdża Pan do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu, przenosząc tam równocześnie swoje centrum interesów życiowych, nie ma Pan obowiązku rozliczania dochodów uzyskanych z tytułu pracy w Wielkiej Brytanii w polskim urzędzie skarbowym za 2005r. Natomiast z dochodów uzyskanych w 2005r. rozliczy się Pan jedynie w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii, gdyż w Polsce przed wyjazdem za granicę nie osiągnął Pan żadnych dochodów. W złożonym wniosku zadaje Pan następujące pytania:czy przenosząc się do Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i tam rozpoczynając pracę musi Pan rozliczać się z Urzędem Skarbowym w Polsce,jakie warunki musi Pan spełnić, aby rozliczać się tylko w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii,czy istnieje określona liczba dni, która decyduje o tym, że faktycznie miał Pan za granicą miejsce zamieszkania,w jakich okolicznościach miałby Pan obowiązek rozliczać się z polskim urzędem skarbowym.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Skarbowego w Radomiu stwierdza co następuje:W przypadku pracy za granicą najistotniejsze dla celów podatkowych jest ustalenie miejsca zamieszkania podatnika uzyskującego dochody z tej pracy. Prawo podatkowe nie zawiera definicji tego pojęcia. Należy więc odwołać się do regulacji zawartych w tym względzie w Kodeksie Cywilnym. Art. 25 Kodeksu Cywilnego stanowi, że miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. O miejscu zamieszkania decydują dwa czynniki: zewnętrzny (faktyczne przebywanie) i wewnętrzny (zamiar stałego pobytu). Chodzi tu zatem o faktyczne przebywanie w miejscowości, która dla podatnika stanowi jego centrum interesów życiowych. Natomiast nie ma znaczenia fakt zameldowania, stanowiący jedynie o spełnieniu wymogu prawno-administracyjnego. Ustawodawca nie określa również konkretnej liczby dni pobytu za granicą, która decydowałaby o stałym tam pobycie.Dla celów podatkowych zatem znaczenie ma faktyczne miejsce zamieszkania podatnika. Jeżeli więc miejsce zamieszkania Pana znajduje się w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii, wówczas będzie Pan podlegał w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, wyrażonemu w treści art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm.). W myśl tego artykułu osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.Powyższą zasadę stosuje się, zgodnie z art. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym, z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.Sposób opodatkowania dochodów z pracy wykonywanej w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii wynika z postanowień umowy z dnia 16 grudnia 1976r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978r. Nr 7, poz. 20).Zagadnienie miejsca zamieszkania reguluje art. 4 w/w umowy z dnia 16 grudnia 1976r. zawartej między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, zgodnie z którym w rozumieniu tej umowy określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce pobytu (...) określenie to nie obejmuje osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu w tym Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód ze źródeł w nim położonych.Zgodnie z art. 15 w/w umowy z dnia 16 grudnia 1976r. wynagrodzenia za pracę i inne podobne wynagrodzenia, które osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że praca wykonywana jest w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to osiągane za nią wynagrodzenie może być opodatkowane w tym drugim Państwie.Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przed wyjazdem za granicę w Polsce nie osiągnął Pan żadnych dochodów. Zatem w opisanym stanie faktycznym nie ma Pan obowiązku składania zeznania podatkowego PIT za 2005r. w Polsce. Natomiast z dochodów uzyskanych w 2005r. rozliczy się Pan jedynie w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii.

Wobec tego stanowisko Pana zawarte w złożonym wniosku jest prawidłowe.Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu informuje, iż jeżeli byłaby to tylko czasowa zmiana miejsca pobytu Podatnika związana jedynie z podjęciem pracy na terytorium Wielkiej Brytanii, bez zamiaru stałego tam pobytu, to należałoby uznać, że Podatnik ma nadal miejsce zamieszkania w Polsce i w związku z tym podlegałby nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zasada powyższa oznacza, iż osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Wówczas Podatnik mieszkający w Polsce, przebywający czasowo w Wielkiej Brytanii i tam uzyskujący dochody z pracy w 2005r., które są jego jedynymi dochodami, będzie miał obowiązek opodatkowania tych dochodów w Polsce i odliczenia podatku tam zapłaconego na zasadach określonych w art. 27 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 45 ust. 1 w/w ustawy o podatku dochodowym Podatnik byłby wówczas obowiązany złożyć polskiemu urzędowi skarbowemu zeznanie podatkowe, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym 2005r. w terminie do dnia 30 kwietnia 2006r.Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia opisanego we wniosku.