ZB/415-11/2005
Postanowienie o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 24 sierpnia 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy podatniczka ma obowiązek złożenia zeznania rocznego za 2004 r. i wykazania w nim dochodów z pracy w Wielkiej Brytanii, jeżeli w Polsce nie uzyskała żadnych dochodów?
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest zameldowana w Polsce. Od czerwca 2004 roku do chwili obecnej pracuje w Wielkiej Brytanii, gdzie został potrącony podatek od uzyskanego dochodu. W Polsce Podatniczka nie uzyskała żadnych dochodów. Zdaniem Wnioskodawczyni, fakt rozliczania się z dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii, nie powoduje obowiązku dokonania rozliczenia w Polsce.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże stosowanie do art. 4a ww. ustawy, przepisy dot. art. 3 ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Do dochodów osiągniętych w Wielkiej Brytanii przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii z dnia 16.12.1976r. o sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych (Dz. U. Nr 7, poz. 20). Ponieważ ratyfikowana umowa międzynarodowa jest aktem wyższego rzędu, jej postanowienia mają pierwszeństwo przed regulacjami polskiego prawa podatkowego. Uwzględniając postanowienia art. 15 i art. 23 tej umowy podatnik ma obowiązek za rok 2004 opodatkować w całości osiągnięte w Polsce dochody, z zastosowaniem zasady odliczania podatku potrąconego w Wielkiej Brytanii.
W art. 23 ust. 2 wyżej powołanej umowy międzynarodowej postanowiono, iż w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które zgodnie z postanowieniami niniejszej umowy - mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodów lub zysków majątkowych (w zależności od konkretnego przypadku), należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii. Przyjęcie w konsekwencji tej metody unikania podwójnego opodatkowania oznacza, że dochód osiągnięty za granicą nie podlega zwolnieniu od opodatkowania w Polsce niezależnie od tego, czy podatnik osiągnął dochód w Polsce, czy też nie.
Tak więc posiadając stałe miejsce zamieszkania w Polsce, Podatniczka jest obowiązana do składania zeznania podatkowego w Polsce i obliczania zobowiązania podatkowego zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 27 ust. 9. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która stanowi: jeżeli osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium RP osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza krajem lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium RP.
Powyższą zasadę stosuje się również w przypadku podatnika uzyskującego wyłącznie dochody ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej o czym stanowi art. 27 ust. 9a ww. ustawy. Właściwym miejscowo organem podatkowym jest więc urząd skarbowy znajdujący się na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.
W świetle powyższego Podatniczka zobowiązana jest dokonać za rok 2004 rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i złożyć zeznanie podatkowe w Polsce.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
