1421/BF/415-11/GJ/06

Pytanie podatnika:

Czy przychód ze sprzedaży akcji zmarłej matki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych , czy też wchodzi do masy spadkowej? Czy pełnomocnictwo po śmierci matki było skuteczne?

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, oraz art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r., nr 8, poz. 60 z późn. zm./, art. 2 ust. 1 pkt 3 , art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 21 ust. 1 pkt 105 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r., nr 14, poz . 176 z późn. zm. /, art. 101§ 2, art. 922 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny / Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm./ w związku z wnioskiem z dnia 23.01.2006r.r. / data wpływu do organu podatkowego - 24.01.2006r./ ,w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów ze sprzedaży akcji zmarłej matki , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pruszkowie nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy i uznaje je za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny sprawy przedstawiony przez wnioskodawcę:

Wnioskodawca na podstawie upoważnienia udzielonego przez matkę w dniu 14.12.2005r., która tego samego dnia zmarła, w dniu 15.12.2005r. dokonała sprzedaży akcji , będących własnością matki. Pieniądze zgodnie z wolą matki przelano na konto wnioskodawcy. Czy pełnomocnictwo po śmierci matki było skuteczne? Czy przychód ze sprzedaży akcji wchodzi do masy spadkowej?

Stanowisko w sprawie:

Zdaniem wnioskodawcy otrzymane pieniądze z tytułu sprzedaży akcji stanowią jej przychód, ponieważ postawiono je do jej dyspozycji.

Ocena prawna stanowiska:

Zgodnie z ogólną definicją przychodu osoby fizycznej, określoną w art. 11 ustawy z dnia 26.07.1991r, o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm./ , zalicza się do niego otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku podatkowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z treści tego przepisu wynika, że co do zasady , w sytuacji w której podatnik otrzyma pieniądze stają się one przychodami tego podatnika. Źródłem przychodów są m. in. kapitały pieniężne - art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych / m.in. akcji /.

W przedmiotowej sprawie wystąpiły następujące okoliczności:

1. właścicielem akcji była zmarła matka,

2.sprzedaż akcji nastąpiła po śmierci ich właściciela, wnioskodawca w momencie sprzedaży nie miał tytułu prawnego do rozporządzania akcjami - umocowanie wygasa wraz ze śmiercią mocodawcy, chyba że w pełnomocnictwie inaczej zastrzeżono z przyczyn uzasadnionych treścią stosunku prawnego będącego podstawą pełnomocnictwa / art. 101 § 2 ustawy z dnia 23.04.1964r. - Kodeks Cywilny / Dz. U. nr 16, poz. 93 z późn. zm./,

3.z chwilą śmierci akcje weszły w skład masy spadkowej,

4.uprawnionymi do spadku są wszyscy spadkobiercy/ art. 922 k.c. /

co powoduje, że w pierwszej kolejności należy ustalić masę spadkową, spadkobierców i uiścić podatek od spadków i darowizn. A w takim przypadku przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 tej ustawy nie mają zastosowania do nabycia spadku.W dalszej kolejności przychód ze sprzedaży akcji, po stwierdzeniu nabycia ich w drodze spadku przez wnioskodawcę jako spadkobiercę i opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z tym, że dochód uzyskany ze zbycia akcji , w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn jest wolny od podatku dochodowego.

Biorąc powyższe pod uwagę organ podatkowy w Pruszkowie nie potwierdza stanowiska wnioskodawcy wyrażonego we wniosku. Opodatkowanie podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu ze sprzedaży akcji powinno nastąpić po uregulowaniu spraw spadkowych i ewentualnym zapłaceniu podatku od spadków i darowizn.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.