OG/005/92/PDII/415-52/06

Pytanie podatnika:

1. Czy w przedmiotowej sprawie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych ?

2. W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy ?

3. Jakie deklaracje i w jakim terminie wnioskodawczyni winna złożyć ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 r. ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o interpretację z dnia 10.04.2006r. uzupełnionego dnia 25.04.2006 r. Pani W. w sprawie powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu ze sprzedaży akcji pracowniczych zmarłego męża stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Z wniosku wynika, że mąż Pani W. był właścicielem 445 szt. akcji imiennych zwykłych spółki ZPW S.A., które nabył nieodpłatnie od Skarbu Państwa na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji. Akcje te w dniu 23 marca 2005 r. małżonek sprzedał na rzecz spółki Grupa S.A. za cenę łączną 8.677,50 zł. W dniu 25 czerwca 2005 r. mąż zmarł. Z mężem Pani W. pozostawała we współwłasności majątkowej małżeńskiej. Na potwierdzenie transakcji sprzedaży akcji pracowniczych Pani W. otrzymała informację PIT-8C o przychodach z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wystawioną przez Dom Maklerski S.A na nazwisko i imię zmarłego męża. Jednocześnie Pani W. informuje, że mąż nie pozostawił po sobie żadnego majątku ruchomego, bądź nieruchomości. W związku z tym postępowanie spadkowe nie zostało wszczęte.

- Czy w przedmiotowej sprawie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?

- W którym momencie powstanie obowiązek podatkowy?

- Jakie deklaracje i w jakim terminie wnioskodawczyni winna złożyć?

Zdaniem strony w sprawach obowiązku podatkowego w zakresie opodatkowania sprzedaży akcji pracowniczych przez zmarłego męża jako podatnika podatku dochodowego za 2005 r. nie ma ona prawa składać żadnych zeznań ani deklaracji. Skutkiem śmierci podatnika w zakresie prawa podatkowego jest sukcesja prawna w dziedzinie opodatkowania tzn. przejęcie przez spadkobierców podatnika - podatkowych praw i obowiązków majątkowych, a także w określonych sytuacjach praw niemajątkowych. Zgodnie z treścią art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej spadkobiercy dziedziczą prawa o charakterze niemajątkowym a nie obowiązki. Obowiązek złożenia deklaracji, zeznania ciąży na podatniku, tego obowiązku się nie dziedziczy.Strona uważa, że odpowiedzialność spadkobierców za zobowiązania podatkowe w przedmiocie sprzedaży akcji pracowniczych winna wynikać z decyzji organu podatkowego, w której organ podatkowy określi wysokość zobowiązania spadkodawcy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - stosownie do postanowień art. 45 ust. 1a i ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) obowiązek złożenia w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym zeznania o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b oraz wpłacenia należnego podatku dochodowego wynikającego z tego zeznania (PIT-38) ciąży na podatniku.Podatnik obowiązany jest do potwierdzenia własnoręcznym podpisem danych wykazanych w zeznaniu podatkowym, w związku z powyższym spadkobiercy nie mogą złożyć zeznania podatkowego w imieniu osoby zmarłej. Stanowisko Pani W. w tym zakresie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa spadkobiercy podatnika przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy. Do odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania podatkowe zgodnie z art. 98 § 1 i § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się przepisy Kodeksu cywilnego o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz odpowiedzialności za długi spadkowe, przepis stosuje się również do odpowiedzialności za zaległości podatkowe.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z 1964 r. - tekst ost. zm. 10.12.2005 r. Dz. U. z 2005 r. Nr 172, poz. 1438), prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów niniejszej księgi.Na podstawie art. 924 i 925 wyżej powołanej ustawy - Kodeks Cywilny, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na podstawie art. 100 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa organy podatkowe właściwe ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania spadkodawcy o zakresie odpowiedzialności poszczególnych spadkobierców orzekają w odrębnych decyzjach, w których określają wysokość zobowiązań spadkodawcy.Biorąc pod uwagę powyższe na spadkobiercach spoczywa obowiązek podatkowy (również w podatku dochodowym) w związku z nabyciem spadku.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego organ podatkowy uprawniony jest do wydania decyzji określającej należny podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu uzyskanego przez zmarłego ze sprzedaży akcji pracowniczych, do którego zapłaty będą zobowiązani spadkobiercy zmarłego w takiej części, w jakiej będą uczestniczyć w podziale masy spadkowej.

Odnośnie pytania dotyczącego momentu powstania obowiązku zapłaty podatku ciążącego na spadkobiercach Naczelnik tut. Urzędu wyjaśnia, iż zgodnie z art. 100 § 3 Ordynacji podatkowej termin płatności przez spadkobiercę wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku strony z dnia 10.04.2006 r. jest prawidłowe.