IUS/IPD2/4430/48/2005

Pytanie podatnika:

Czy Podatnik ma prawo skorygowania rozliczenia podatku od towarów i usług a w ślad za tym do złożenia korekty deklaracji VAT-7K, w sytuacji gdy jednostka wykazała w deklaracji podatek należny z faktury VAT zaś kontrahent odmówił przyjęcia faktury (postępowanie sądowe zakończone zostało uznaniem faktury jako bezpodstawną)?

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym sprzedaż towarów nie miała miejsca, nie wystąpiła więc czynność wymieniona w powołanym przepisie, jak i w katalogu art. 2 "starej" ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wymogi powołanych przepisów odnoszą się do czynności skutecznych, a nie takich, które nie wywołały skutku prawnego.

Ponadto na mocy art. 33 ust. 1 "starej" ustawy o VAT w przypadku, gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty także wówczas, gdy dana sprzedaż nie była objęta obowiązkiem podatkowym albo została zwolniona od podatku.Należy wyjaśnić jednak, iż powołany przepis znajduje zastosowanie jedynie wtedy, gdy wystawiona faktura dokumentuje bezpodstawne opodatkowanie podatkiem od towarów i usług rzeczywistej sprzedaży. Norma art. 33 ust. 1 ww. ustawy o VAT nie ma zastosowania w sytuacji, gdy wystawiona faktura z wykazanym w niej podatkiem nie odzwierciedla rzeczywistej sprzedaży.Faktura stwierdzająca czynności, które nie zostały dokonane nie jest fakturą, o której mowa w art. 33 ust. 1 ww. ustawy o VAT, nie powstaje więc obowiązek zapłaty podatku. Reasumując, tutejszy organ podatkowy przychyla się do stanowiska Spółki wyrażonego w piśmie z dnia 24 maja 2005 r.

W świetle powyższego Spółce przysługuje prawo do złożenia korekty deklaracji na mocy art. 81a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli w deklaracjach innych niż wymienione w art. 73 § 2 pkt 2 i 3 wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek.