PL-834/39/JB/06/LK-349

Odpowiadając na pismo Nr (…) dotyczące właściwości organów podatkowych w sprawie podatku od spadków i darowizn, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, że podziela stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej przedstawione w ww. piśmie.

Właściwość miejscową organu podatkowego w sprawie podatku od spadków i darowizn ustala się na podstawie przepisów art. 17 § 1 Ordynacji podatkowej oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz.U. Nr 165, poz. 1371 ze zm.).

Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia właściwość miejscową organów podatkowych w sprawach nabycia spadku ustala się według miejsca położenia przedmiotów majątkowych nabytych w drodze spadku, a jeżeli przedmioty te są położone na obszarze działania dwóch lub więcej naczelników urzędów skarbowych -według ostatniego miejsca zamieszkania spadkodawcy, a w braku takiego miejsca według ostatniego miejsca jego pobytu.

Analizując powyższe przepisy, należy stwierdzić, że właściwość miejscowa w przypadku podatku od spadków i darowizn od nabycia spadku określona jest w rozporządzeniu w odniesieniu tylko do tych przypadków, gdy w skład masy spadkowej wchodzi rzecz (rzeczy), jako samodzielny jej składnik lub wraz z prawami majątkowymi. Właściwość miejscową organu podatkowego wyznacza wówczas miejsce położenia rzeczy, a w przypadku gdy rzeczy położone są na terenie działania dwóch lub więcej naczelników urzędów skarbowych -według ostatniego miejsca zamieszkania spadkodawcy.

Jeżeli przedmiotem spadku jest wyłącznie prawo (prawa) majątkowe (lokaty na rachunkach bankowych, akcje, obligacje lub prawo do rekompensaty), właściwość miejscową organu podatkowego ustala się na podstawie przepisu art. 17 § 1 Ordynacji podatkowej, a zatem stosownie do miejsca zamieszkania podatnika -spadkobiercy.