IPPB3/423-878/09-2/GJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.11.2009r. (data wpływu 16.11.2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży gruntów wspólnoty gruntowej - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 16.11.2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, wchodzących w skład wspólnoty gruntowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą prawną sprawującą zarząd nad wspólnotą gruntową zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. nr 28, poz. 169 ze zm.).

Spółka została utworzona na podstawie uchwały osób uprawnionych do udziału we wspólnocie 16.02.1966r, a osobowość prawną uzyskała 26.06.1967r. Od tego czasu do wspólnoty gruntowej nie zostały przyłączone żadne grunty. Spółka prowadzi na gruntach objętych wspólnotą działalność rolniczą a ponadto niewielka część gruntów wspólnoty (ok. 0,5 ha) jest wydzierżawiona podmiotowi prowadzącemu na nich sklep.

Obecnie planowana jest sprzedaż przez Spółkę wchodzących w skład wspólnoty gruntów o powierzchni ok. 35 ha, z czego ok. 90% stanowią pastwiska, a pozostałą część grunty orne i nieużytki (drogi). Część gruntów będących przedmiotem sprzedaży (ok. 16%) jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i została w nim przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową.

Zyski uzyskane z zawartej przez Spółkę sprzedaży gruntów mają zostać podzielone pomiędzy osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej proporcjonalnie do posiadanych przez nie udziałów we wspólnocie.

W związku z powyższym powstaje pytanie:

Czy w związku z planowaną przez Wnioskodawcę sprzedażą gruntów wspólnoty gruntowej, którą zarządza powstanie po jego stronie przychód w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem wnioskodawcy, w związku ze zbyciem gruntów wspólnoty gruntowej, którą zarządza, po jego stronie nie powstanie przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem wnioskodawcy przychód uzyskany z tytułu zbycia gruntów wspólnoty nie jest przychodem Spółki. Pomimo tego, że podmiotem zawierającym umowę sprzedaży nieruchomości będzie, na podstawie art. 26 ustawy z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz U. nr 28, poz. 169 ze zm.), Spółka, to przychód uzyskany z tego tytułu jest przychodem poszczególnym jej członków (posiadających udziały we wspólnocie), a nie Spółki. Zgodnie bowiem z art. 14 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, spółka jest powoływana przez osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej:

do sprawowania zarządu nad wspólnotą oraz

do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty.

Natomiast żaden przepis ww. ustawy nie przyznaje spółce zarządzającej wspólnotą statusu właściciela gruntów wchodzących w skład wspólnoty - pozostają nimi członkowie spółki, gdyż zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, to oni, a nie spółka, są podmiotami uprawnionymi do udziału we wspólnocie gruntowej.

Dodać należy, że pogląd, iż w przypadku wspólnot gruntowych mamy do czynienia ze szczególnym rodzajem współwłasności - do którego, ze względu na kompleksową regulację zawartą w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, nie znajdują zastosowania przepisy o współwłasności z Kodeksu cywilnego - wyraził Sąd Najwyższy w uchwałach z dnia 23 sierpnia 1966 r., sygn. akt III CZP 73/68 oraz z dnia 9 grudnia 1969 r., sygn. akt III CZP 89/69. Pogląd taki wyraził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 15.07.2008r. nr IP-PB3-423-720/08-2/GJ. Oznacza to, że Spółka, zbywając grunty wchodzące w skład wspólnoty gruntowej, nie działa na własny rachunek, ale na rachunek swoich członków, występując jako ich reprezentant z mocy ustawy. Innymi słowy, nie zbywa gruntów własnych, ale grunty, których właścicielami są osoby uprawnione do udziału we wspólnocie, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych.

Należy zaakcentować, że sama okoliczność, iż to Spółka, a nie członkowie wspólnoty, zawiera umowę sprzedaży gruntów, nie może decydować o tym, że przychód ze sprzedaży gruntów powinien być przypisany Spółce. Należy bowiem zwrócić uwagę na to, że przepisy ustaw o podatkach dochodowych przewidują sytuacje, w których inny podmiot jest stroną umowy np. sprzedaży, a inny podmiot - podatnikiem z tego tytułu. Z takim rozwiązaniem mamy do czynienia w szczególności w przypadku umów zawieranych przez spółki osobowe prawa handlowego. Spółki te posiadają zdolność prawną i występują w obrocie prawnym w imieniu własnym, i co więcej, w przeciwieństwie do Spółki zarządzającej wspólnotą są właścicielami majątku, którym rozporządzają jednakże okoliczności te nie zmieniają faktu, że status podatnika podatku dochodowego przysługuje w tym przypadku nie spółkom, ale ich wspólnikom. W związku z powyższym należy uznać za pozbawione podstaw prawnych twierdzenie, iż w niniejszym stanie faktycznym przychód ze sprzedaży nieruchomości uzyska Spółka, a nie członkowie wspólnoty. Jak wskazano powyżej, zawierając umowę sprzedaży gruntu, Spółka rozporządza mieniem niebędącym własnością Spółki, ale objętym (szczególną) współwłasnością członków Spółki, uprawnionych o udziału we wspólnocie gruntowej, co uniemożliwia przypisanie jej przychodu z tego tytułu. Z uwagi na to, że Spółka dokonuje rozporządzenia składnikiem majątku, którego nie jest właścicielem, działając na rachunek osób uprawnionych do udziału we wspólnocie, brak jest również podstaw do uznania, że w związku z zawarciem umowy sprzedaży uzyskuje ona przysporzenie o charakterze definitywnym. Przeciwnie, nie tylko w zakresie zbycia nieruchomości ale i uzyskania należnej ceny z tego tytułu, Spółka nie działa na rachunek własny, ale innych osób. Z tego względu nie można uznać, że w związku ze zbyciem nieruchomości, czy też otrzymaniem należności z tego tytułu następuje trwały przyrost majątku Spółki. Tymczasem zgodnie z poglądem utrwalonym w orzecznictwie sądów administracyjnych, za przychód podatkowy mogą być uznane tyIko takie wartości, które określają definitywny przyrost majątku podatnika” (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 listopada 2003 r., sygn. akt III SA 3382/02). W konsekwencji, należy uznać, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Spółkę gruntów wchodzących w skład wspólnoty gruntowej, dochód (zysk) uzyskany na tej transakcji nie jest dochodem (zyskiem) Spółki, ale dochodem (zyskiem) osób uprawnionych do wspólnoty gruntowej.

Dodać należy, że powyższy pogląd - iż przychód uzyskany ze zbycia gruntów wspólnoty nie jest przychodem Spółki (jako że nie przysługuje jej status właściciela gruntów wspólnoty), ale przychodem członków wspólnoty (z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w nieruchomości) - znajduje potwierdzenie w prawomocnym wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 lipca 2009r., sygn. akt III SA/Wa 501/09. Podkreślenia wymaga przy tym fakt, że wyrok ten zapadł w sprawie ze skargi wniesionej przez członka Wspólnoty Gruntowej, którą zarządza Wnioskodawca, na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego dotyczącą skutków zbycia nieruchomości Wspólnoty - tym samym został wydany na tle stanu faktycznego tożsamego ze stanem faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku.

Mając zatem na względzie, że powyższy wyrok nie został zaskarżony przez organ podatkowy i uprawomocnił się, brak jest podstaw do tego, by w niniejszym postępowaniu kwestionować stanowisko przedstawione w ww. wyroku.

Całokształt przedstawionych okoliczności przemawia więc za uznaniem za prawidłowe stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z którym w związku ze zbyciem gruntów wspólnoty gruntowej, którą Spółka zarządza, po stronie Spółki nie powstanie przychód podatkowy na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej przez Spółkę oceny swego stanowiska.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.