OF/4117-0003/05/Z

Pytanie podatnika:

Czy otrzymana w 1994r. pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dacie jej faktycznego otrzymania, czy też w dacie jej umorzenia?

Decyzja

Na podstawie art. 14 b par. 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm./ po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 21 września 2005r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytowie udzielające pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe udzielonej funkcjonariuszom Policji, wypłaconej w 1994r. , a umorzonej w 2004r. uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

Uzasadnienie

Podatnik pismem z dnia 26 lipca 2005r., zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bytowie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania podatkowego w sprawie opodatkowania umorzonej w 2004r. pomocy finansowej przyznanej w 1994r. na uzyskanie mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej na warunkach lokatorskich. Zdaniem podatnika udzielona pomoc finansowa stanowiła przychód w miesiącu jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji / tj. w miesiącu październiku 1994r./ i podlegała opodatkowaniu , jak przychody ze stosunku służbowego , zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych . Ponadto, w ocenie podatnika, nieuzasadnione było opodatkowanie pomocy finansowej w 2004r. , z uwagi na wygaśnięcie zobowiązania podatkowego wskutek przedawnienia.

Postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bytowie stwierdził, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2005r. jest nieprawidłowe .

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bytowie powołał się na treść art. 94 ut. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990r. o Policji /Dz.U. Nr 30, poz. 179 ze zm./, par. 13 ust. 1 pkt 1 zarządzenia Nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji, Urzędu Ochrony Państwa, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej oraz zasad jej przyznawania i zwracania /Dz.Urz. MSWUiA Nr 3, poz. 40 ze zm./ oraz art. 11 ust. 1 i art. 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ i stwierdził, że pomoc finansowa przyznana w 1994r. na nabycie mieszkania w spółdzielni mieszkaniowej stanowiła przychód ze stosunku służbowego podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych w roku w roku kalendarzowym , w którym pomoc ta została umorzona , tj. w tym przypadku w 2004r.

Podatnik, korzystając z przysługującego mu prawa, wniósł zażalenie od powyższego postanowienia, twierdząc, że przyznana pomoc finansowa stanowiła przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegała opodatkowaniu w dacie jej faktycznego otrzymania. Dlatego też, opodatkowanie w 2004r. przychodu z tytułu otrzymanej pomocy finansowej na mocy decyzji podatnik uznał za bezzasadne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza co następuje:

W myśl art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm./ przychodami /z pewnymi zastrzeżeniami/ są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie zaś do zapisu art. 12 pkt 1 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody ze stosunku służbowego uważa się między innymi wszelkiego rodzaju wypłaty.

W stanie prawnym obowiązującym do dnia 29 października 1997r. zgodnie z art. 94 ust. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990r. o Policji /Dz.U. Nr 30, poz. 179 ze zm./ policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale, przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Zaś par. 13 ust. 1 pkt 1 zarządzenia Nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993r. w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji, Urzędu Ochrony Państwa, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej oraz zasad jej przyznawania i zwracania /Dz.Urz. MSWUiA Nr 3, poz. 40 ze zm./ stanowił, iż: pomoc finansowa udzielona funkcjonariuszom, których okres służby stałej wynosi co najmniej 10 lat , a także emerytom i rencistom - nie podlega zwrotowi.

Z powyższego wynika, że pomoc finansowa przyznana osobom uprawnionym co do zasady miała charakter zwrotny /pożyczki/ i jako taka w dniu jej otrzymania nie wywierała skutków podatkowych. Bezzwrotny charakter świadczenie to miało jedynie w odniesieniu do otrzymujących je funkcjonariuszy , których okres służby stałej wynosił co najmniej 10 lat, a także emerytów i rencistów. Powołane zarządzenie przewidywało konieczność zwrotu świadczenia w przypadku funkcjonariuszy, których stała służba trwa krócej niż 10 lat, a w razie zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem tego okresu, udzielona pomoc finansowa podlega zwrotowi z zastosowaniem umorzenia w wysokości 1/10 kwoty tej pomocy za każdy pełny rok służby stałej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego sprawy w 1994r. decyzją Komendy Rejonowej Policji w Bytowie podatnik otrzymał pomoc finansową na uzupełnienie wkładu mieszkaniowego .

W 2004r. pismem Komendy Powiatowej Policji w Bytowie podatnik został poinformowany, iż kwota ta została umorzona i w dniu jej umorzenia doliczono ją do przychodów ze stosunku służbowego, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .

W złożonym zażaleniu podatnik wyjaśnia że mianowanie na policjanta w służbie stałej otrzymał w dniu 16 lutego 1994r. Zatem pomoc finansowa przyznana mu, jako policjantowi w służbie stałej w 1994r. , podlegała opodatkowaniu w miesiącu jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji.

Przychód z tytułu wypłaty pomocy finansowej w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstał u podatnika z dniem gdy pomoc ta stawała się dla niego faktycznie świadczeniem bezzwrotnym, tj, z dniem przekroczenia 10 lat służby stałej, w tym przypadku 16 lutego 2004r.

Mając zatem na uwadze wyżej powołane unormowania prawne pomoc finansowa przyznana na uzupełnienie wkładu mieszkaniowego w 1994r. stanowiła dla podatnika przychód ze stosunku służbowego, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych w roku kalendarzowym, w którym pomoc ta została umorzona /tj. uznana za bezzwrotną/, w tym przypadku w 2004r.

W tym stanie faktycznym i prawnym nie podziela się stanowiska podatnika przedstawionego w zażaleniu. Ponadto, Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia, że w myśl art. 14 b par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14 a par. 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14 b par. 5 w/w ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny, należało orzec jak w sentencji decyzji.