PB/II-2/4218-4/Int/05/AKK

Pytanie podatnika:

W którym miesiącu należy dokonać korekty przychodów ze sprzedaży w świetle art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z korektą deklaracji VAT-7 dokonaną po otrzymaniu potwierdzenia wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty Europejskiej?

Wnioskiem z dnia 09.02.2005r., Spółka wystąpiła do organu pierwszej instancji o udzielenie pisemnej interpretacji, w trybie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa. Prezentowane przez Jednostkę stanowisko wskazywało, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług naliczony podatek zmniejsza wartość przychodów z tytułu sprzedaży eksportowej w chwili wystąpienia, wykazania powyższej sprzedaży jako opodatkowanej stawką właściwą dla sprzedaży w kraju, gdyż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. W/g stanowiska Strony korekta wartości przychodów dokonana powinna być w miesiącu zaistnienia przesłanek skutkujących korektą deklaracji VAT zgodnie z art. 12 ust. 3 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Postanowieniem z dnia........... Nr ............ Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Pismem z dnia 16.05.2005 r. Spółka wniosła zażalenie na ww. postanowienie zarzucając naruszenie art. 12 ust. 4 pkt. 9 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) i wnosząc o zmianę zaskarżonego postanowienia.W uzasadnieniu zażalenia Strona podnosi, że ustawa o podatku o podatku od towarów i usług jest jednym z aktów prawnych funkcjonujących w systemie prawa podatkowego i postanowienia w niej zawarte nie mogą być rozpatrywane w oderwaniu od innych aktów prawnych i odwrotnie, nie można interpretować rozwiązań innych aktów prawnych bez uwzględniania zapisów ustawy o podatku od towarów i usług, szczególnie wobec odwołań zawartych w tych aktach prawnych do powyższej ustawy. Strona wskazuje, iż zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług, natomiast zastosowanie się do rozwiązań zawartych w kwestionowanym postanowieniu będzie skutkować opodatkowaniem podatkiem dochodowym należnego podatku VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi po przeanalizowaniu materiału zważył, co następuje:

Strona w złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, jak również w złożonym zażaleniu na wydane przez organ podatkowy w tym zakresie Postanowienie, definiuje podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych używając do tego pojęć określonych w ustawie o podatku od towarów i usług dla potrzeb tegoż właśnie podatku. Podatnik traktuje jako tożsamą podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z podstawą opodatkowania podatkiem VAT traktując bezpodstawnie obie ustawy jako jedną całość. Wskazać należy, iż ustawy podatkowe regulujące określone zasady opodatkowania z zakresu poszczególnych podatków stanowią część systemu podatkowego, co nie oznacza jednakże, iż wszystkie zapisy w nich zawarte będą stanowiły podstawę do ustalenia konkretnego zobowiązania podatkowego. Bowiem każda z ustaw podatkowych dotyczy określonego podatku i stanowi podstawę do ustalenia zobowiązania podatkowego z tytułu właśnie tego podatku. Nie można przenosić unormowań zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu określenia zobowiązania podatkowego w tym podatku i odwrotnie. Jeżeli ustawodawca pragnie odnieść pewne zapisy jednej ustawy do innej to wyraźnie wskazuje na to w treści danego przepisu. Odnosząc się do przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, jak niżej:

Ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535) w art. 5 reguluje przedmiot opodatkowania tym podatkiem, m.in. w ust. 1 pkt 2 wskazuje, iż opodatkowaniu podlega "eksport towarów". W art. 19 wskazuje, kiedy powstaje obowiązek podatkowy. W myśl pkt 6 tego artykułu "W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia wywozu towaru poza terytorium wspólnoty", zaś art. 29 ust. 1 wskazuje, iż podstawą opodatkowania jest obrót (...). W art. 41 wskazano wysokość opodatkowania, tj.: stawki podatkowe 22 %, 7 % i 0 %. W ust. 4 art. 41 wskazano, iż "w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt. 8 lit. a), iż stawka podatku wynosi 0 %" oraz w ust. 6, iż " stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty". W ust. 7 ustawodawca wskazuje, iż "jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym stosując stawkę podatku 0 %, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju". W myśl ust. 8 "Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu". Zaś ust. 9 wskazuje, iż "Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty w terminie późniejszym niż określony w ust. 7 upoważnia podatnika do dokonania korekty deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów".Przepisy poprzednie jak i obecnie obowiązujące (od 01 maja 2004r.) określają bardzo dokładnie ogólne i szczególne zasady powstania obowiązku podatkowego jednakże wyłącznie w zakresie podatku VAT. Są one inne niżeli w podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym różnie jest określona podstawa opodatkowania w w/w podatkach.Bowiem uregulowania dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych zostały zawarte w ustawie z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), która w art. 1 wskazuje, kto podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W art. 2 wskazuje do których przychodów nie stosuje się tejże ustawy, zaś w art. 7 wskazuje , iż przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest dochód stanowiący nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięty w roku podatkowym. Natomiast w art. 12 wskazuje, co jest przychodem, stanowiąc w ust. 3, iż szczególnym rodzajem przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych są przychody należne, choćby jeszcze nie zostały otrzymane, związane z działalnością gospodarczą, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów , bonifikat i skont.

Z kolei art. 12 ust. 4 pkt 9 stanowi, iż do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

A zatem niezależnie od tego czy sprzedaż zostanie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług właściwą dla sprzedaży w kraju ze względu na brak potwierdzenia opuszczenia przez towary terytorium Wspólnoty, czy stawką w wysokości 0 %, gdy podatnik skorzysta z prawa do dokonania korekty złożonej deklaracji VAT po uzyskaniu w/w potwierdzenia, nie będzie to miało wpływu na wysokość przychodu z tej sprzedaży eksportowej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Reasumując organ odwoławczy zauważa, iż inny jest przedmiot opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych (dochód), a co innego w podatku od towarów i usług (obrót), co wskazano wyżej.Wobec powyższego bezpodstawne jest powołanie przez Stronę w uzasadnieniu zażalenia art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako podstawy do dokonania korekty wartości przychodów w miesiącu zaistnienia przesłanek skutkujących korektą deklaracji VAT, skoro korekta podatku VAT nie wpływa na zmianę wielkości przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, które to przychody z mocy art. 12 ust. 4 pkt. 9 ustawy - nie zawierają podatku należnego VAT. Ponadto nadmienia się, iż stosownie do art. 14b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa - interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika.Mając na uwadze powyższe należało orzec, jak w sentencji decyzji.