PBB1/421-50/05

Pytanie podatnika:

Pytanie podatnika dotyczy ustalenia kursów walut do wyceny dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych kwot podanych w fakturach korygujących.

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25 maja 2005 r. na postanowienie Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z dnia 20 maja 2005 r. Nr PD/423-33/05/28951/2005 stwierdzające, iż stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 21 lutego 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącejustalenia kursów walut do wyceny dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych kwot podanych w fakturach korygujących w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy i nabycia towarów oraz eksportu i importu towarów jest nieprawidłowe - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach zmienia zaskarżone postanowienie poprzez stwierdzenie, że stanowisko zaprezentowane przez podatnika we wniosku z 21 lutego 2005 r. w zakresie ustalenia kursów walut do wyceny kwot podanych w fakturach korygujących jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskiem z dnia 21 lutego 2005 r. podatnik zwróciła się do Naczelnika Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej ustalenia kursów walut do wyceny m.in. dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych kwot podanych w fakturach korygujących w przypadku transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy i nabycia towarów oraz eksportu i importu towarów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dokonuje transakcji wewnątrzwspólnotowej dostawy nabycia towarów jak i eksportu i importu towarów. Ze względu na ilość zawieranych transakcji w wielu wypadkach następuje konieczność korekty faktur dokumentujących obrót ze względu na:

- błędy w cenach,

- błędy w ilościach,

- zwroty towarów od klienta lub dostawcy.

Korekty muszą być wycenione na złote w celu prawidłowego ustalenia wysokości przychodów. W związku z powyższym pojawia się pytanie według kursu z jakiego dnia (wystawienia faktury podstawowej czy faktury korygującej) należy dokonać przeliczenia na złote przychodów wyrażonych w walutach obcych. Zdaniem podatnika przeliczając przychody wynikające z faktur korygujących na złote właściwe jest zastosowanie średniego kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia wystawienia faktury pierwotnej.

Postanowieniem z dnia 20 maja 2005 r. Nr PD/423-33/05/28951/2005 Naczelnik Drugiego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej uznał stanowisko podatnika w sprawie będącej przedmiotem wniosku za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 25 maja 2005 r. podatnik wniósł zażalenie na powyższe postanowienie w którym zawarto wniosek o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia w drodze decyzji i orzeczenie co do istoty sprawy (art. 14b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej) względnie o uchylenie w całości zaskarżonego postanowienia i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia przez organ I instancji.

Po rozpatrzeniu przedmiotowego zażalenia Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, co następuje:

Wniosek podatnika zawarty w zażaleniu zasługuje na uwzględnienie.Podejmując rozstrzygnięcie w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, w stanie faktycznym opisanym we wniosku podatnika, należy przede wszystkim wskazać na przepis art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz 654 ze zm.), określanej w dalszej części decyzji skrótem: u.p.d.o.p. Zgodnie z tym przepisem za datę powstania przychodu o którym mowa w art. 3 tj. przychodu związanego z działalnością gospodarczą za którą uważa się także należny przychód choćby nie został faktycznie otrzymany, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz lub zbyto prawo majątkowe lub

2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia-w pozostałych przypadkach.

Powołany wyżej przepis wprowadza generalną zasadę zgodnie z którą za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku). Zasada ta doznaje ograniczenia ze względu na postanowienia art. 12 ust. 3c i 3d u.p.d.o.p., które to przepisy nie mają jednak zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Jednocześnie przepis art. 12 ust. 2 u.p.d.o.p. stanowi, że przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski. Zestawienie wyżej powołanych przepisów nie pozostawia wątpliwości, że co do zasady przeliczenie przychodów wyrażonych w walutach obcych musi nastąpić według średnich kursów ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Wtedy bowiem powstaje przychód związany z działalnością gospodarczą.

Wystawienie faktury korygującej nie jest związane z powstaniem przychodu, wiąże się natomiast jedynie z jego skorygowaniem, urealnieniem. Jeżeli zatem ustawodawca nakazuje przeliczenie przychodów wyrażonych w walutach obcych na złote wg kursów średnich NBP z dnia uzyskania przychodu, to ma na myśli datę powstania przychodu, a więc dzień wystawienia faktury pierwotnej nie zaś faktury korygującej.

A zatem, dokonując korekty faktury przychód wyrażony w walutach obcych winien być przeliczony według średnich kursów walut ogłoszonych przez Narodowy Bank Polski z dnia wystawienia faktury korygowanej (pierwotnej).