1401/PD-006-131/05/WD
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 15 września 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Dotyczy momentu powstania przychodu, w spółce będącej wykonawcą robót budowlano - montażowych, gdzie faktura za roboty wykonane częściowo w grudniu 2004r., dla wystawienia której podstawą był protokół odbioru robót , została wystawiona w 2005r. Czy będzie to 2004 czy 2005r.
Decyzja
Na podstawie art.14b §5 pkt2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zm.) , Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z dnia 21.03.2005r. , nr 1439/ZP/172/2005 i uznaje za nieprawidłowe stanowisko Sp. z o.o. "E" , zawarte w piśmie z dnia 09.02.2005r. , którym Spółka zwróciła się o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki - w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
U z a s a d n i e n i e
Pismem z dnia 09.02.2005r. , nr EP/RP/672/2005 , Spółka wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Spółka jest wykonawcą usług - robót budowlano-montażowych, na rzecz zamawiającego. Rokiem podatkowym w Spółce jest rok kalendarzowy.
Protokół odbioru robót wykonanych przez Spółkę w miesiącu grudniu 2004r. został podpisany przez zamawiającego w dniu 14.01.2005r. Było to wykonanie częściowe zadania i roboty zrealizowano w miesiącach wcześniejszych, jak też będą wykonywane w 2005r. Podpisanie protokołu nastąpiło po sprawdzeniu prawidłowości wykonanych robót gdyż wcześniejsze wykonanie tej czynności było technicznie niemożliwe do wykonania.
Faktura za roboty wykonane w grudniu 2004r., dla wystawienia której podstawą był protokół odbioru robót, została wystawiona również w dniu 14.01.2005r.
Wątpliwość Spółki dotyczyła tego , czy przychód z w.w. faktury zaliczyć do przychodów 2004 czy 2005 roku.
Spółka zajęła stanowisko , zgodnie z którym , biorąc pod uwagę treść art.7 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kwota określona w przedmiotowej fakturze będzie stanowiła przychód roku 2004.
Postanowieniem z dnia 21.03.2005r. , nr 1439/ZP/172/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wawer uznał stanowisko podatnika jako prawidłowe.
W uzasadnieniu Organ I instancji przytoczył brzmienie przepisów art.12 ust.3 oraz art.12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i skonstatował, że przy ocenie określenia momentu powstania przychodu dla celów podatku dochodowego istotne jest w zasadzie ustalenie daty wydania towaru lub wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi , pod warunkiem, gdy częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty.
Postanowieniem z dnia 06.07.2005r. , nr 1401/PD-006-131/05/WD Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany w.w. postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.
W następstwie zapoznania Spółki z aktami sprawy w siedzibie Izby Skarbowej w dniu 02.08.2005r. , pismem z dnia 08.08.2005r. z załącznikami , Spółka udzieliła dodatkowego wyjaśnienia , które nie wniosło istotnej zmiany w obrazie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Zgodnie z wyjaśnieniem, funkcję protokołu odbioru robót spełniały "Arkusze płatności".
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, pytania Spółki oraz postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego , Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza co następuje.
Przepisy ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz.654 ze zm.) ściśle określają sposób ustalenia momentu powstania przychodu . W myśl art.12 ust.3a w.w. ustawy, za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym :
1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub
2. wykonano usługę , w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
3. otrzymano zapłatę za wykonane świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Odstępstwo od powyższej zasady unormowane zostało w art.12 ust.3c i ust.3d , które odnoszą się do przychodów z tytułu umów najmu , dzierżawy , leasingu lub innych o podobnym charakterze oraz do usług świadczonych w sposób ciągły.
Przepisy w.w. ustawy nie przewidują wyjątków od powyższych zasad.
Spółka wystawiła fakturę w dniu 14.01.2005r., a zatem, stosownie do treści cytowanego wyżej art.12 ust.3a , dniem powstania przychodu jest 14.01.2005r.- dzień wystawienia faktury.
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego nie wynika żadna okoliczność, która wskazywałaby na inną datę powstania przychodu. Częściowe wykonanie usługi nastąpiło w tym samym dniu 14.01.2005r. , o czym świadczy podpisany w tym dniu protokół odbioru robót, będący podstawą do wystawienia faktury.
Zgodnie z art. 647 Kodeksu Cywilnego , przez umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu (...) , a inwestor zobowiązuje się do (...) odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia. Dalsze przepisy Kodeksu Cywilnego dopuszczają odbiór całego obiektu lub odbiór robót częściowy, w miarę realizacji przez wykonawcę. W przypadku robót budowlano-montażowych przez wykonanie usługi powszechnie rozumie się odbiór tych robót, potwierdzony protokołem odbioru wykonanych robót, podpisanym przez inwestora i wykonawcę. W niniejszej sprawie tylko podpisanie protokołu odbioru robót uprawniało Spółkę do wystawienia faktury za częściowe wykonanie usługi. Okoliczność, że wcześniejsze dokonanie odbioru było technicznie niemożliwe, nie ma wpływu na ocenę znaczenia czynności podpisania protokołu odbioru robót dla stwierdzenia daty ich wykonania.
Wskazany przez Spółkę jako podstawa prawna art.7 ust.2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza jedynie ogólną definicję dochodu i nie reguluje momentu powstania przychodu, t.j. przedmiotowej kwestii której dotyczy pytanie Spółki . Przepis ten stanowi , że dochodem jest, z zastrzeżeniem art.10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania , osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą. Naczelnik Urzędu Skarbowego, w oparciu o przedstawiony w pytaniu stan faktyczny, upatruje częściowego wykonania usługi w nie określonym dniu w 2004r.- całkowicie dowolnie i jak wyżej wykazano błędnie, rażąco naruszając, poprzez niewłaściwe zastosowanie, cytowane przepisy art.12 ust.3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .
Na podstawie art.14b §5 pkt2 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, udzielonej przez naczelnika urzędu skarbowego, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo (...).
