PSUS/PPOI-443/169/05/JJ

Pytanie podatnika:

Pytanie podatnika sprowadza się do udzielenia odpowiedzi, które z czynności stanowią przedmiot ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących oraz jaki jest termin powstania obowiązku rejestrowania czynności przy pomocy kas rejestrujących.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Podatnika - przedstawione we wniosku z dnia 07.04.2005r., znak GP-4/6852/2005, uzupełnione pismem z dnia 28.04.2005r. (wpływ 29.04.2005r.), znak GP-6/8531/2005 o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących czynności wykonywanych przez Spółdzielnię jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 07.04.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek Podatnika znak GP-4/6852/2005 o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Zgodnie z przedstawionym przez Spółdzielnię stanem faktycznym Strona wykonuje czynności na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej: będących członkami Spółdzielni oraz nie będących członkami Spółdzielni, jak również na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Pytanie podatnika sprowadza się do udzielenia odpowiedzi, które z czynności stanowią przedmiot ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących oraz jaki jest termin powstania obowiązku rejestrowania czynności przy pomocy kas rejestrujących.

Zdaniem Spółdzielni do dnia 31.12.2005r. Strona jest zwolniona z obowiązku ewidencjonowania przy użyciu kas rejestrujących obrotu z czynności wykonywanych na rzecz mieszkańców, natomiast usługi parkingowe oraz usługi nie wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) podlegają ewidencjonowaniu przy zastosowaniu kas fiskalnych od 01.05.2005r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny wyjaśniam, iż stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1-3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706) do dnia 31 grudnia 2005r., zwolniono z obowiązku ewidencjonowania:

1) podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70 %;

2) podatników, z zastrzeżeniem ust. 6, opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej w zakresie działalności wymienionej:

w części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54, 58, 65, 74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3, 4 - usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich, w części VII w lp. 1-2, w części X i XI załącznika nr 3 do ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.)), wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka,

w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII załącznika nr 3 do ustawy, o której mowa w lit. a)

- jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania;

3) podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 7.

Ponadto zgodnie z § 3 ust. 2 w/w rozporządzenia określono, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, traci moc z dniem 1 września 2005r., jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2005r. udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70%.

Natomiast zgodnie z § 3 ust. 4 w/w rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 3 traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu 2005r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Reasumując - przy ustalaniu terminu powstania obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących w 2005r. (przy założeniu, iż takowy obowiązek nie powstał w latach poprzednich) decydujące znaczenie ma obrót na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Spółdzielnia stosownie do przedstawionego stanu faktycznego osiąga obrót z tytułu sprzedaży na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą oraz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, przy czym większość z powyższych podmiotów to członkowie Spółdzielni. Jednak nie cała grupa odbiorców wskazanych przez Spółdzielnię kształtuje zdefiniowany przez ustawodawcę obrót dla potrzeb rejestracji przy pomocy kasy rejestrującej. W przypadku braku obowiązku instalacji kasy rejestrującej w latach poprzednich Spółdzielnia w celu ustalenia powstania obowiązku rejestracji przy pomocy kasy rejestrującej w 2005r. winna weryfikować obrót na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności (również na rzecz członków Spółdzielni, będących osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej) oraz prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, natomiast z enumeratywnie przez podatnika wyliczonej grupy wykonywanych czynności oraz osiąganego obrotu odrzucić należy czynności wykonywane na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w formie innej niż indywidualne gospodarstwa rolne. Przekroczenie kwoty 40.000zł z tak zawężonego obrotu, liczonego narastająco od początku 2005r., nakłada obowiązek instalacji kasy rejestrującej po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło przekroczenie.

Odstępstwem od powyższej zasady oraz jednocześnie zwolnieniem do dnia 31 grudnia 2005r. z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących jest przypadek gdy podatnik w poprzednim roku podatkowym dokonywał sprzedaży wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia i udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70%.

Jednocześnie wyjaśniam, iż zgodnie z załącznikiem do w/w rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących do dnia 31.12.2005r. zwolniono z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących czynności objęte przedmiotowym załącznikiem, co równocześnie nie koliduje z obowiązkiem wliczania powyższych czynności do obrotu o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o p.t.u.

Ponadto wyjaśniam, iż nie wszystkie czynności wykonywane na rzecz mieszkańców podlegają zwolnieniu z ewidencjonowania przy pomocy kas rejestrujących. Stosownie do poz. 40 w/w załącznika do rozporządzenia zwolnieniu takiemu podlegają tylko takie czynności, które polegają na dostawie towarów i świadczeniu usług przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz mieszkańca, który jest członkiem spółdzielni lub któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.