PBB1/421/1-10/05

Pytanie podatnika:

Czy udokumentowana fakturami VAT (rachunkami) sprzedaż usług edukacyjnych na początku semestru (do 7 października danego roku), których faktyczne wykonanie nastąpi w okresie od października danego roku do lutego roku następnego, będzie skutkowała powstaniem przychodu z tytułu usług edukacyjnych w momencie wystawienia faktury, czy też przychody z tytułu tych usług powinny być podzielone proporcjonalnie do ilości miesięcy, w których mają być świadczone usługi i zostać zaliczone w odpowiedniej części do przychodów tych miesięcy?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60, ze zm.) po przeprowadzeniu, wszczętego z urzędu postanowieniem z dnia 8.12.2005 r. Znak: PBB1/421/1-10/05, postępowania w sprawie zmiany postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z dnia 29.07.2005 r. nr PDOP-423/11/2005, w którym stwierdzono, że:

- stanowisko Szkoły X w Bielsku-Białej przedstawione we wniosku z 3.06.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczania przychodów z tytułu sprzedaży usług edukacyjnych, jest nieprawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

zmienia ww. postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej z dnia 29.07.2005 r. nr PDOP-423/11/2005 w ten sposób, że:

- uznaje stanowisko Szkoły X w Bielsku-Białej przedstawione we wniosku z 3.06.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczania przychodów z tytułu sprzedaży usług edukacyjnych, za prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 3.06.2005 r. Szkoła X w Bielsku-Białej wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczania przychodów z tytułu sprzedaży usług edukacyjnych.

Szkoła X wyjaśniła, że jest podmiotem świadczącym usługi edukacyjne w ramach studiów dziennych, zaocznych i podyplomowych. Semestr w Szkole rozpoczyna się 1 października. Do 7 października Szkoła wystawia faktury VAT, dokumentujące przychód należny z tytułu sprzedanych usług edukacyjnych. Faktyczne wykonanie usług następuje natomiast w okresie od października 2005 r. do lutego 2006 r. i w tym okresie ponoszone są koszty związane ze świadczeniem tych usług. Zdaniem wnioskodawcy w opisanej sytuacji powinien on zaliczyć czesne za semestr rozpoczynający się w październiku 2005 r. do przychodów podatkowych w październiku, a koszty uznać za stanowiące koszt uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej postanowieniem z dnia 29.07.2005 r. nr PDOP-423/11/2005 stwierdził, że stanowisko Szkoły X w Bielsku-Białej przedstawione we wniosku z 3.06.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczania przychodów z tytułu sprzedaży usług edukacyjnych, jest nieprawidłowe.

Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku podatnika w świetle mających zastosowanie w sprawie przepisów prawa podatkowego, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego przez Szkołę X w Bielsku-Białej stanu faktycznego wynika, że jednostka ta prowadzi sprzedaż usług edukacyjnych. Sprzedaż usług jest fakturowana za cały semestr na jego początku, tj. do 7 października danego roku kalendarzowego. Rozliczenia Szkoły X z usługobiorcami mają charakter definitywny, a nie zaliczkowy.

Do opisanego stanu faktycznego ma zatem zastosowanie przepis art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000, nr 54, poz. 654, ze zm.), w myśl którego przychód należny powstaje w dacie wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym usługa została wykonana.

W świetle tego przepisu, Podatnik wartość usług edukacyjnych w całości powinien zaliczyć do przychodów w dacie wystawienia faktur.

Kwestię potrącalności kosztów uzyskania przychodów reguluje przepis art. 15 ust. 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle tego przepisu koszty uzyska nia przychodów są potrącalne tylko w tym roku, którego dotyczą. Są to:

- koszty poniesione w danym roku podatkowym, wiążące z przychodem tego roku,

- koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,

- określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego

W myśl powyższego uregulowania koszty, które można bezpośrednio powiązać z przychodami, należy zaliczać do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu osiągnięcia przychodów. Natomiast pozostałe koszty, pośrednio związane z uzyskanymi przychodami, powinny być potrącone w miesiącu, w którym zostały poniesione.