PP/443-8/06

Pytanie podatnika : "W jakim terminie liczonym od dnia wydania przez spółkę towarów handlowych (tj. Artykułów medycznych ciąży na podatniku obowiązek wystawienia na żądanie klienta faktury VAT, dokumentującej zawarcie transakcji sprzedaży leków, która to transakcja została udokumentowana uprzednio poprzez wystawienie dla nabywcy paragonu fiskalnego".

Pismem z dnia 16.01.2006r. ( data wpływu 19.01.2006r. ) Spółka Jawna XXXXXXXXXXXXXwystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łomży z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

"Nadto informuję, iż zawierane transakcje sprzedaży leków na żądanie klientów pracownicy zatrudnieni w aptece dokumentują fakturami VAT. W toku prowadzonej działalności zdarzają się sytuacje, w których po upływie siedmiu dni od dnia dokonania sprzedaży do apteki zgłaszają się klienci będący osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej, okazującymi paragon fiskalny potwierdzający zakupienie leków. Klienci żądają wystawienia faktury VAT dokumentującej zawarcie transakcji."

Pytanie podatnika

"W jakim terminie liczonym od dnia wydania przez spółkę towarów handlowych (tj. Artykułów medycznych ciąży na podatniku obowiązek wystawienia na żądanie klienta faktury VAT, dokumentującej zawarcie transakcji sprzedaży leków, która to transakcja została udokumentowana uprzednio poprzez wystawienie dla nabywcy paragonu fiskalnego".

Stanowisko podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku:

"Termin, w którym na spółce jako podatniku VAT czynnym ciąży obowiązek wystawienia na żądanie klienta faktury dokumentującej dokonanie transakcji sprzedaży leków jest ściśle określony poprzez przepisy prawa podatkowego, a konkretnie normy regulujące materię podatku od towarów i usług. Mianowicie art. 106 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U.Nr 54, poz. 535 z późn. zm. ) zawiera ogólną zasadę, której treścią jest obowiązek wystawienia faktury VAT przez podatnika VAT czynnego osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej jeżeli osoby te zgłaszają żądanie wystawienia takiej faktury. Z kolei termin do skutecznego wystąpienia z żądaniem wystawienia takiej faktury przez osobę fizyczną nieprowadzącą działalności określony jest w wydanym na podstawie upoważnienia zawartego w art. 106 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 95, poz. 798 ). W § 13 ust. 1 przywołanego rozporządzenia sformułowano zasadę, stanowiącą, iż fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Stosownie do powyższego zasadne jest stwierdzenie, iż interpretacja norm prawa podatkowego dotyczących terminu wystawienia faktury na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nie nastręcza szczególnych problemów oraz nie powoduje zaistnienia wątpliwości interpretacyjnych. Zdaniem strony nie powinny one powstawać również w świetle ewentualnego zestawienia powołanych wyżej norm prawnych z przepisami ustawy - Ordynacja podatkowa. Błędne jest bowiem niejednokrotnie sugerowane podatnikowi w praktyce kwalifikowanie przedstawionego na wstępie stanu faktycznego względem dyspozycji art. 87 § 4 Ordynacji podatkowej , stanowiącego, iż podatnik nie ma obowiązku wystawiania rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Wynika to z faktu, iż art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej przewiduje obowiązywanie unormowanej w tymże artykule instytucji rachunku wystawionego przez podatników prowadzących działalność gospodarczą pod warunkiem, że odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Wyżej wykazano natomiast, iż ustawa o podatku od towarów i usług oraz wydane z jej upoważnienia akty podustawowe przewidują szczególny tryb wystawiania faktur VAT, która to specyfika wyraża się przede wszystkim w istnieniu obowiązku wystawienia faktury na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej dokumentującej dokonanie sprzedaży w terminie siedmiu dni od daty dokonania czynności opodatkowanej. Po drugie natomiast niedopuszczalne jest również uznanie, iż do zakresu znaczeniowego pojęcie rachunku, którym posługuje się ustawodawca w treści ustawy - Ordynacja podatkowa należ również faktura VAT. Jest to bowiem dokument szczególny, charakterystyczny dla materii podatku od towarów i usług, który musi odpowiadać wymogom sprecyzowanym w przepisach dotyczących tylko i wyłącznie tego podatku.

Pomimo, iż zdaniem strony powyżej bezspornie udowodniono słuszność stanowiska podatnika warto zaznaczyć, iż potwierdza je również postulat wykładni norm prawnych w świetle zasady spójności i kompletności systemu prawnego. Zgodnie z tymi kanonami nie sposób sobie wyobrazić sytuacji, w której na żądanie klienta fakturę VAT można by wystawić po upływie siedmiodniowego terminu liczonego od daty wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie z treścią art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług na podatnikach VAT czynnych ciąży bowiem obowiązek prowadzenia ewidencji faktur, na której to podstawie sporządzane są następnie deklaracje rozliczeniowe dla podatku od towarów i usług. Mając powyższe na względzie dopuszczenie możliwości wystawienia faktury dokumentującej dokonanie czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zaistniałej kilka tygodni lub nawet miesięcy wcześniej całkowicie sparaliżowałoby działalność podatnika na płaszczyźnie jego bieżących, fiskalnych rozliczeń".

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa:

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity: Dz.U. z 14 stycznia 2005r. Nr 8, poz. 60 ), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie ( art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej ).

Zgodnie z art. 87 § 1 Ordynacji podatkowej jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi. Podatnik nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art.87 § 4 Ordynacji podatkowej)

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54. poz. 535 z późn. zm. ) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Zgodnie z art. 106 ust. 4 w/w ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. z 2005r. Nr 95, poz. 798 ) fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem § 14 i 15.

Spółka jawna XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX jako podatnik VAT czynny ma obowiązek wystawiania faktur zgodnie z art. 106 ww. ustawy o VAT. Ponieważ ustawa o VAT nakłada na podatnika obowiązek wystawiania faktur to zgodnie z art. 87 ust.1 Ordynacji podatkowej podatnik nie ma obowiązku wystawiania rachunków. Przepis art. art.87 § 4 Ordynacji podatkowej określający 3 miesięczny termin zgłoszenia żądania wystawienia rachunku nie ma zastosowania do faktur. Zasady wystawiania faktur określone zostały w art. 106 ustawy o VAT oraz w rozdziale 4 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r.

Art. 106 ust. 4 w/w ustawy o VAT zawiera ogólna zasadę, iż na żądanie osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej podatnik ma obowiązek wystawienia faktury VAT, potwierdzającą dokonanie sprzedaży. Ponieważ zgodnie z § 13 ust. ww. rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 14 i 15, to żądanie wystawienia faktury może być zgłoszone również nie później niż w tym dniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby w przedmiotowej sprawie zachodziły przesłanki do wystawienia faktur w terminie określonym § 13 ust.2 ww. rozporządzenia tj. nie później niż siódmego dnia od zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łomży stwierdza - stanowisko spółki jawnej XXXXXXXXXXXXX dotyczące przedstawionego powyżej stanu faktycznego, iż obowiązek wystawienia na żądanie klienta faktury VAT dokumentującej sprzedaż leków, powstaje nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru - jest prawidłowe.

Dodatkowo informuje się, że:powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja powyższa przestanie być aktualna, jeżeli przepis prawa obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia zostanie zmieniony lub przestanie obowiązywać.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia ( art. 14b Ordynacji podatkowej).