ITPP1/443-388/10/AJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2010 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniach 11 i 22 czerwca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty VAT w przypadku przejęcia przedsiębiorstwa w drodze darowizny – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 23 kwietnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 11 i 22 czerwca 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie korekty VAT w przypadku przejęcia przedsiębiorstwa w drodze darowizny.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Matka właścicieli Spółki prowadziła przedsiębiorstwo jako osoba fizyczna na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Była zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W swojej działalności zajmowała się głównie produkcją pieczywa, wykonywała wyłącznie czynności opodatkowane. Ze względu na przejście na emeryturę, z dniem 5 stycznia 2010 r. przekazała całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego (wszystkie składniki majątku przedsiębiorstwa: środki transportu, maszyny produkcyjne) synom na podstawie aktu notarialnego – umowy darowizny. Nie miała obowiązku dokonywania korekt w myśl art. 91 ust. 1-8 ustawy. Spółka – podatnik podatku od towarów i usług, dokonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Wśród przekazanych środków trwałych znalazły się trzy, których wartość zakupu przekroczyła 15.000 zł, a zostały zakupione przed upływem 5 lat od momentu przekazania przedsiębiorstwa dokładnie 3 lata temu. W momencie przekazania przedsiębiorstwa nie było przerwy w działalności, a maszyny służą do produkcji pieczywa – Spółka zachowała ciągłość produkcji, przejęła wszystkich pracowników. Wszystkie składniki środków trwałych służyły wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych i te czynności w dalszym ciągu są kontynuowane.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku darowizny przedsiębiorstwa istnieje obowiązek korekty VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno się dokonywać korekty, ponieważ zostało przekazane całe przedsiębiorstwo, została zachowana ciągłość produkcji oraz firma została przekazana przez rodziców na swoje dzieci. Darczyńca nie miał obowiązku dokonywania korekt VAT, środki trwałe służyły do wykonywania czynności opodatkowanych i takie same czynności obdarowany kontynuuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwoty podatku naliczonego dającej podatnikowi prawo do odliczenia, podatnik może w celu ustalenia tej kwoty zastosować proporcję określoną zgodnie z ust. 2-10 powołanego artykułu (art. 90 ust. 2 ustawy).

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego, czynność przekazania przedsiębiorstwa nakłada na nabywcę obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego. Jeżeli jednak zbywca przedsiębiorstwa prowadził wyłącznie sprzedaż opodatkowaną i nie był zobowiązany do dokonywania korekt, o których mowa w art. 91 ust. 1-8 ww. ustawy, to również nabywca przedsiębiorstwa, o ile również będzie prowadził wyłącznie sprzedaż opodatkowaną, nie będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego, stosownie do postanowień art. 91 ust. 9 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca otrzymał w drodze darowizny przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego na podstawie aktu notarialnego. Przedsiębiorstwo zachowało ciągłość produkcji. Ze złożonego wniosku wynika, iż darczyńca prowadził sprzedaż opodatkowaną, która jest kontynuowana przez obdarowanego. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż darczyńca nie miał obowiązku dokonywania korekty podatku na podstawie art. 91 ust. 1-8 ustawy o podatku od towarów i usług.

W omawianej sytuacji, przedmiotem darowizny było przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego a tym samym, czynność ta, na podstawie art. 6 nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie, skoro darczyńca wykonywał, a obdarowany wykonuje tylko czynności opodatkowane, przy założeniu, że darczyńca nie był zobowiązany do dokonania korekty określonej w art. 91 ust. 1-8, przejęcie w drodze darowizny przedsiębiorstwa, nie powoduje u Wnioskodawcy obowiązku korekty podatku naliczonego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska Nr 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.