IS.IX/3-443/44/06
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 19 kwietnia 2006
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Wątpliwości spółki dotyczą zastosowania się do regulacji art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. ustalenia, czy wartość samochodu zawarta w cenie sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu (nie jest również zwolniona) powinna być uwzględniona w ogólnej wartości obrotu przy obliczaniu proporcji o której mowa w art. 90 ust. 2 cytowanej ustawy.
Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r .Nr 8, poz.60 ze zm.) oraz art. 90 i art. 120 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie z urzędu zmienia postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle z dnia 2.02.2006 r., znak: PP/443/8/06, w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy podatku od towarów i usług, tj. ustalenia, czy wartość samochodu zawarta w cenie sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu (nie jest również zwolniona), powinna być uwzględniona w ogólnej wartości obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT i uznaje stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2005 r. za prawidłowe.
W dniu 21.12.2005 r. do Urzędu Skarbowego w Jaśle wpłynął wniosek A. Spółka jawna (z dnia 19.12.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, tj. wyjaśnienia, czy wartość samochodu zawarta w cenie sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu (nie jest również zwolniona), powinna być uwzględniona w ogólnej wartości obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się głównie sprzedażą samochodów tak nowych, jak i używanych. Sprzedając samochody używane korzysta z postanowień art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT, tj. wystawia faktury VAT-marża. Dla samochodów stanowiących własność Spółki cena sprzedaży zawiera: wartość samochodu w cenie zakupu oraz marżę, w tym VAT należny. Obrotem wykazywanym w deklaracjach VAT jest tylko marża pomniejszona o podatek VAT należny. Natomiast dla celów podatku dochodowego jest to cena sprzedaży pomniejszona o podatek VAT należny. Do samochodów używanych nie będących własnością spółki (komis) cena samochodu zawiera w fakturze VAT: wartość samochodu wg umowy komisu oraz marżę, w tym podatek VAT należny. Obrotem dla celów podatku VAT i podatku dochodowego jest marża pomniejszona o VAT należny.
Wątpliwości Spółki dotyczą zastosowania się do regulacji art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. ustalenia, czy wartość samochodu zawarta w cenie sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu (nie jest również zwolniona) powinna być uwzględniona w ogólnej wartości obrotu przy obliczaniu proporcji o której mowa w art. 90 ust. 2 cytowanej ustawy.
Spółka wyraziła następujące stanowisko: Przy sprzedaży towarów używanych opodatkowanych na zasadach marży - tak w systemie kupna-sprzedaży, jak i w systemie sprzedaży komisowej - po spełnieniu warunków uprawniających do wyboru tej formy opodatkowania, podstawą opodatkowania podatkiem VAT, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, jest marża. Marża ta włączona jest do określenia proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT. Zdaniem Spółki do obliczenia tej proporcji nie powinna być brana wartość samochodu zawarta w cenie sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe, co wyraził w postanowieniu znak: PP/443/8/06, wydanym w dniu 2.02.2006 r.
Działając w oparciu o przepis art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonuje z urzędu zmiany przedmiotowej interpretacji i uznaje stanowisko Spółki za prawidłowe. Podstawą takiego rozstrzygnięcia są następujące okoliczności faktyczne i prawne:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej.
W ustawie o podatku od towarów i usług, poza ogólnymi zasadami opodatkowania, przewidziane zostały także procedury szczególne w zakresie dostaw, które obejmują m.in. dostawy towarów używanych. Regulacje dotyczące możliwości skorzystania z procedury szczególnej zawiera art. 120 przywołanej ustawy. Stosownie do ust. 4 tego artykułu podstawą opodatkowania w tych przypadkach jest marża stanowiąca różnice między całkowita kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Przez towar używany, dla potrzeb tej procedury, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (...). W grupie towarów używanych mogą zatem znaleźć się także samochody używane, jeśli sprzedawane są przez podatnika, który nabył je dla celów prowadzonej działalności lub importował w celu dalszej odsprzedaży, spełniają warunki towarów używanych oraz spełniają dodatkowe warunki, jakie ustawodawca dla procedury szczególnej przewidział w ustępie 10 artykułu 120. Zauważyć należy, że możliwość skorzystania z tej szczególnej procedury dotyczyć może zarówno klasycznego systemu kupna-sprzedaży, jak również sprzedaży w systemie komisowym. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że sprzedaż towarów używanych przy zastosowaniu procedury polegającej na opodatkowaniu marży jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W sposób szczególny ustalana jest jedynie podstawa opodatkowania tej czynności.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem między innymi art. 120 ust. 19. Przepis ten stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika między innymi towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 120 ust. 4, czyli w systemie marży. Brak jest jednak ograniczenia dotyczącego możliwości obniżenia kwoty podatku należnego obliczanego od marży o podatek naliczony związany z tzw. zakupami kosztowymi, czyli zakupami związanymi z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Podatnik posiada zatem pełne prawo do odliczania podatku naliczonego od zakupów kosztowych na zasadach ogólnych.
Artykuł 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Powyższa regulacja, jak również dalsze zawarte w art. 90 ust. 2-10 omawianej ustawy, zastosowanie znajduje wyłącznie w przypadku, gdy podatnik poza sprzedażą polegającą na opodatkowaniu marży wykonuje czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tj. czynności zwolnione od podatku od towarów i usług lub nie podlegające opodatkowaniu. Z ustępu 2 art. 90 omawianej ustawy wynika, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z kolei ustęp 3 powołanego wyżej artykułu stanowi, że proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy stwierdzić należy, że w przypadku towarów sprzedawanych w systemie VAT - marża obrotem do ustalenia proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, będzie kwota tej marży. Dlatego za prawidłowe uznać należy stanowisko Spółki, że wartość samochodu zawarta w cenie sprzedaży, która nie podlega opodatkowaniu nie powinna być brana do obliczenia proporcji o jakiej mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, kierując się postanowieniami art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, dokonał zmiany z urzędu postanowienia wydanego w przedmiotowej sprawie przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle, orzekając jak w sentencji.
