USPPIII/440/P-I/50/05

Pytanie podatnika:

Czy istnieje konieczność ujęcia w poz. 57 deklaracji VAT-7 kwoty podatku naliczonego z tytułu zakupu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, która nie podlega odliczeniu?

W dniu 20.05.2005 r do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chorzowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art.14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji ci do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W złożonym wniosku Pan P. oświadcza, iż w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje prywatny samochód osobowy, którego koszty rozlicza na podstawie "Ewidencji przebiegu pojazdu i kosztów eksploatacji samochodu". W ewidencji tej poniesione koszty paliwa wpisywane są w wartościach brutto. Podatek VAT z tytułu zakupu paliwa nie jest ujmowany w rejestrze zakupu VAT i nie pomniejsza on podatku należnego.

Zdaniem wnioskodawcy, nie jest on zobowiązany do wypełnienia poz.57 dekl. VAT-7 (" kwota podatku naliczonego od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, która nie podlega odliczeniu od podatku należnego zgodnie z art.88 ust.1 pkt 3 ustawy") o kwotę podatku naliczonego od paliw silnikowych, która nie podlega odliczeniu, ponieważ pozycję tę należy uzupełnić wyłącznie, gdy zakup paliwa dotyczy samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych.

Ustosunkowując się do przedstawionego zapytania stwierdzić należy, iż przepis art. 99 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, iż minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1, 2 i 8-11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełniania oraz terminu i miejsca ich składania. Z delegacji tej skorzystał Minister Finansów w przepisie pkt 1 § 1 rozporządzenia z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 89 poz. 852 ze zm.), w którym określił wzór deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-7), stanowiący załącznik Nr 1 do tegoż rozporządzenia. W tymże wzorze deklaracji VAT-7 wyszczególniono pozycje 57 i 58 zobowiązujące do wyodrębnienia w nich odpowiednio: kwoty podatku naliczonego od paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, która nie podlega odliczeniu od podatku należnego zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy oraz kwoty podatku VAT zapłaconego przy nabyciu, imporcie, najmie, dzierżawie lub leasingu pojazdów samochodowych, która nie stanowi podatku naliczonego.

Jak wyżej wskazano, obowiązek wyodrębnienia i wpisywania stosownych kwot w pozycjach 57 i 58 deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 został wprowadzony do obrotu prawnopodatkowego w wyniku wykonania delegacji ustawowej płynącej z przepisu art. 99 ust. 14 cyt. ustawy o VAT, przy czym nie jest tutaj istotny związek z wpływem na wysokość podatku podlegającego wpłacie do urzędu skarbowego.

Ww. pozycje wprowadzono do deklaracji VAT-7, ponieważ Polska, podobnie jak inne kraje członkowskie, została zobligowana do uczestnictwa w systemie środków własnych Unii Europejskiej, które stanowią dochody budżetu Wspólnoty. Konsekwencją udziału w systemie środków własnych jest, zgodnie z Rozporządzeniem Rady (Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej, Euratomu) Nr 1553/89 z dnia 29 maja 1989 r., obowiązek przygotowania rocznego sprawozdania z wyliczenia podstawy środka własnego VAT (Sprawozdanie VAT). Jednym z elementów tego sprawozdania jest wyliczenie wartości podatku VAT zapłaconego z tytułu nabycia towarów lub usług, którego podatnicy nie mogli odliczyć ze względu na ograniczenia wynikające z cyt. ustawy o VAT lub rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Pozycje 57 i 58 deklaracji VAT-7 mają na celu pomóc w precyzyjnym określeniu wielkości opisanego wyżej zjawiska.

Biorąc powyższe pod uwagę, tut. Organ jest zdania, iż w przedmiotowej sprawie podatnik jest zobowiązany do wypełniania pozycji 57 deklaracji VAT-7 niezależnie od tego czy zakupione paliwo dotyczy samochodu osobowego wprowadzonego (bądź nie) do ewidencji środków trwałych.

Ponadto dodaje się, iż w zakresie wpisywania danych odnośnie kwot z poz. 57 do stosownego rejestru, przepisy podatkowe nie narzucają takiego obowiązku, jednakże logiczne i uzasadnione jest prowadzenie takiej ewidencji dla celów dowodowych, a także porządkowych.

Zgodnie z art.14a § 2 ustawy Ordynacja Podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.