IBPP4/443-1632/11/ASz

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2011r. (data wpływu 22 listopada 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 grudnia 2011r. (data wpływu 21 grudnia 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…” – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 22 listopada 2011r. złożono ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 19 grudnia 2011r. (data wpływu 21 grudnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca przeprowadził renowację parafialnego cmentarza. Odnowiono zabytkowy grobowiec rodziny C. pochodzący z 1889r. Spoczywają w nim prochy C. i jego żony zd. Ch. C. był nauczycielem i kierownikiem polskiej szkoły ewangelickiej, organistą, kuratorem miejscowego zboru, a także zarządcą dóbr hrabiów S, pracownikiem Gminy i wieloletnim posłem w Krajowym Sejmie w O. Grobowiec jest pięknym przykładem małej architektury. Ze względu na zły stan techniczny grobowca, który nie był nigdy wcześniej restaurowany, zadecydowano o podjęciu prac renowatorskich. We wrześniu 2010r. podjęto prace nad stworzeniem projektu uwzględniającego wymagania konserwatora zabytków oraz wymogi dotyczące prawa budowlanego. W listopadzie 2010r. przygotowany został przez specjalistów kosztorys tej operacji, uwzględniający stan techniczny oraz wymagania konserwatorskie. Wykonano szereg prac budowlanych i renowacyjnych (tynki, renowacja nagrobka i ukształtowanie terenu, roboty ziemne i izolacja nagrobka) na łączną kwotę 28.237,28 zł (z uwzględnieniem wkładu własnego Wnioskodawcy), których efektem będzie przywrócenie świetności pomnikowi. Realizacja celu spowodowała osiągnięcie celu operacji, którym jest „zachowanie lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego w Gminie J. poprzez renowację zabytkowego grobowca rodziny C znajdującego się na parafialnym cmentarzu Parafii Ewangelicko-Augsburskiej w J. W wyniku realizacji operacji został uchroniony od zniszczenia cenny zabytek kultury materialnej, dzięki czemu możliwe będzie zachowanie lokalnego dziedzictwa dla mieszkańców Gminy, ale również dla przyjezdnych i turystów odwiedzających Gminę, dla których odnowiony grobowiec będzie stanowił niezwykłą atrakcję.

W piśmie z dnia 19 grudnia 2011r. Wnioskodawca wskazał, że Parafia nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składającym deklaracje VAT-7. Zakupy towarów i usług niezbędnych do zrealizowania projektu pod nazwą „Renowacja zabytkowego grobowca rodziny C drogą do zachowania lokalnego dziedzictwa kulturowego i historycznego w Gminie J” udokumentowane były fakturami VAT, których jako nabywca figuruje wykonawca robót dla Parafii (zgodnie z umową). Poniesione w związku z realizacją projektu wydatki pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, bo Parafia nie jest podatnikiem VAT czynnym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość odzyskania (odliczenia podatku naliczonego) podatku od towarów i usług w ramach realizowanego projektu „…”...

Stanowisko Wnioskodawcy:

Parafii nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2011r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m. in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca przeprowadził renowację parafialnego cmentarza. Odnowiono zabytkowy grobowiec rodziny C pochodzący z 1889r. Spoczywają w nim prochy C i jego żony zd. Ch. W wyniku realizacji operacji został uchroniony od zniszczenia cenny zabytek kultury materialnej, dzięki czemu możliwe będzie zachowanie lokalnego dziedzictwa dla mieszkańców Gminy, ale również dla przyjezdnych i turystów odwiedzających Gminę, dla których odnowiony grobowiec będzie stanowił niezwykłą atrakcję. Zakupy towarów i usług niezbędnych do zrealizowania projektu pod nazwą „…” udokumentowane były fakturami VAT. Poniesione w związku z realizacją projektu wydatki pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Parafia nie jest podatnikiem VAT czynnym, nie składa deklaracji VAT-7.

Jak wskazano na wstępie, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Zrealizowanie tego prawa możliwe jest wyłącznie przez podatników zarejestrowanych jako „podatnicy VAT czynni”, poprzez złożenie deklaracji VAT-7.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym, a zatem nabywane towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności generujący podatek należny. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.