PI/005-19/05/z/09

Pytanie podatnika:

Podatnik pyta czy może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i zapłaconego zgodnie z fakturą wystawioną przez Urząd Miejski za wykup części gruntu pod lokalem użytkowym.

Decyzja

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku działając na podstawie: art. 14 b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.); po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego pismem z dnia 21 kwietnia 2005r. przez podatniczkę na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku znak PZ/415-0022/05 z dnia 18 kwietnia 2005r. zawierające pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze dokumentującej zakup przez osobę fizyczną części gruntu pod lokalem, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza w formie spółki cywilnej, odmawia zmiany postanowienia będącego przedmiotem zażalenia

Uzasadnienie

Pismem z dnia 17 stycznia 2005r. uzupełnionym pismem z dnia 07 lutego 2005r. Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturze dokumentującej zakup przez osobę fizyczną części gruntu pod lokalem, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza w formie spółki cywilnej.

Wnioskująca przedstawiła następujący stan faktyczny:

Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej we własnym lokalu użytkowym, wykupionym 7 lat temu wyłącznie na własne nazwisko. W chwili obecnej Wnioskująca zobowiązana została do wykupienia 8/100 części gruntu pod lokalem w którym prowadzona jest działalność gospodarcza. Podatniczka wpłaciła na rzecz Urzędu Miasta kwotę 7.552,52 zł. w tym podatek VAT w wysokości 1.356,52 zł. oraz uiściła należną opłatę notarialną na sumę 361,12 zł. w tym podatek VAT 65,12 zł.

Wnioskująca przedstawiła własne stanowisko, zgodnie z którym przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku postanowieniem znak PZ/0710-26/05 z dnia 18 kwietnia 2005r. wskazał, iż w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku, zgodnie z którym podatnikowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących nabycie 8/100 części gruntu pod lokalem wykupionym wyłącznie na nazwisko osoby fizycznej w którym prowadzona jest działalność gospodarcza w formie spółki cywilnej jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku powołując przepisy art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r., o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535) wskazał, iż w zakresie w jakim towary i usługi wykorzystywane są do prowadzenia czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 i 2 cyt. ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Z załączonej do wniosku faktury VAT wynika, iż jako nabywca działki figuruje wyłącznie nazwisko Wnioskującej. W związku z czym spółce cywilnej prowadzącej działalność gospodarczą pod tym adresem, zarejestrowanej jako podatnik podatku od towarów i usług nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu części gruntu pod lokalem, który stanowi własność osoby fizycznej.

W świetle powyższego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku uznał, iż zakup części gruntu przez osobę fizyczną nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, jednocześnie będącą wspólnikiem spółki cywilnej, nie uprawnia spółki cywilnej do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturze wystawionej na nazwisko osoby fizycznej.

Na powyższe postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, Podatniczka pismem z dnia 21 kwietnia 2005r. złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku wnosząc o merytoryczne rozpatrzenie sprawy w kontekście przedstawionego stanu faktycznego i umożliwienie odliczenia podatku VAT zapłaconego przy wykupie gruntu. Dodatkowo Wnioskująca wskazuje, iż w ewidencji działalności gospodarczej w Urzędzie Miejskim jest zarejestrowana jako odrębny podmiot gospodarczy. Podatek dochodowy opłaca imiennie zaś podatek VAT odprowadza łącznie ze wspólnikiem spółki cywilnej.

Podatniczka zarzuca, iż w uzasadnieniu postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku nie dokonano prawidłowej oceny przedstawionego problemu odnośnie możliwości odliczenia podatku VAT od nabytego gruntu pod lokalem użytkowym będącym własnością Wnioskującej. Podatniczka nie zgadza się ze stwierdzeniem, iż zakup gruntu dokonany został przez osobę fizyczną nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług w sytuacji gdy we wpłacanej kwocie podatku VAT zawarty jest udział osobisty każdego ze współwłaścicieli spółki cywilnej.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na gruncie przepisów ustawy o VAT nie można mówić o tożsamości podatników VAT, jakimi są spółki cywilne i osoby fizyczne, będące wspólnikami tych spółek. Z treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż odrębnym podatnikiem jest osoba fizyczna, a odrębnym jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, a więc spółka cywilna.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Możliwość skorzystania przez Podatnika z prawa do odliczenia podatku naliczonego uzależniona jest jednak od spełnienia przez niego szeregu warunków wymienionych w przepisach cyt. ustawy oraz w przepisach zawartych m.in. w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971 ze zm.). Jednym z tych warunków jest otrzymanie przez Podatnika oryginału faktury, która stosownie do treści § 12 ust. 1 cyt. rozporządzenia powinna zawierać między innymi:

1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;

Faktura uprawniająca do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną musi zawierać więc zarówno nazwę i adres nabywcy towaru lub usługi, jak również jego numer identyfikacji podatkowej NIP. Warunki te można uznać za spełnione tylko wówczas, gdy obydwa te elementy zostały prawidłowo zamieszczone na fakturze (vide: Wyrok NSA z 20 maja 2002r. , sygn. Akt I S.A./Ka 538-539/01).

Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednoznacznie wskazano komu (podatnikowi) i w jakich okolicznościach przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast z przedstawionego stanu faktycznego oraz załączonej do wniosku faktury VAT dokumentującej nabycie części gruntu pod lokalem własnościowym należącym do Podatniczki, wynika, iż wystawiona jest ona na jej nazwisko.

W świetle powyższego Spółka cywilna jako odrębny podatnik podatku od towarów i usług, który nie dokonuje zakupu części gruntu pod lokalem użytkowym, nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT wskazującej innego nabywcę, będącego stroną zawartej umowy cywilno-prawnej.

Zatem, zarzut zawarty w zażaleniu skierowanym do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku odnośnie nieprawdziwego stwierdzenia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku dot. zakupu gruntu przez osobę fizyczna nie będącą podatnikiem podatku od towarów i usług jest bezpodstawny. Podatnikiem podatku VAT, któremu przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną jest bowiem wyłącznie Spółka cywilna, nie zaś jedna z jej wspólniczek.

Reasumując: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku dokonał prawidłowej oceny stanowiska Wnioskującej w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Stąd - zgodnie z przepisem art. 14 b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy, uznając iż zażalenie Podatnika nie zasługuje na uwzględnienie postanowił jak w sentencji decyzji.