IIUS-II-443/65/2006

Pytanie podatnika:

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy posiada prawo odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupu paliwa do wymienionego we wniosku pojazdu samochodowego w sytuacji, gdy dodatkowe badanie techniczne pojazdu dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług zostało przeprowadzone po wyznaczonym terminie do przeprowadzenia okresowego badania technicznego, ale przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756).

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1, 3, 4, 5, 5a, art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), art. 5 ust. 1 i art. 9 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) - Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 15.03.2006 r. (w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, uzupełnionego pismem z dnia 28.03.2006 r. (z datą wpływu - 29.03.2006 r.), postanawia uznać przedstawione we wniosku stanowisko Spółki za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 15.03.2006 r., uzupełnionym pismem z dnia 28.03.2006 r., Spółka zwróciła się z zapytaniem czy w sytuacji, gdy dodatkowe badanie techniczne pojazdu samochodowego Renault Master 2,5D zostało przeprowadzone po terminie wyznaczonym do przeprowadzenia okresowego badania technicznego:

- posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa wykorzystanego do napędu ww. pojazdu;

- jeżeli nie - za jaki okres należy skorygować dokonane odliczenie;

- czy po dacie przeprowadzonego badania technicznego Spółce nadal przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu zakupu paliwa do przedmiotowego pojazdu.

Zdaniem Spółki fakt niezachowania terminu nie wpływa na jej prawo do odliczania podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa, zarówno przed datą dokonania dodatkowego badania technicznego, jak i po tej dacie oraz nie powoduje obowiązku korygowania dokonanych odliczeń.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom tego podatku przysługuje, co do zasady, prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ustawodawca ogranicza jednak to uprawnienie w szeregu sytuacji, w tym odnośnie paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów samochodowych. Otóż art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 22.08.2005 r.) wyłącza stosowanie obniżenia w przypadku nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. o masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony. Na mocy art. 86 ust. 4 ograniczenie to nie znajduje zastosowania odnośnie pojazdów samochodowych wymienionych w tym przepisie, w tym "pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van" (art. 86 ust. 4 pkt 1). Oznacza to w rezultacie, że ustawa umożliwia obniżenie kwoty podatku należnego w przypadku zakupu paliw silnikowych wykorzystywanych do napędu pojazdów odpowiadających tym warunkom technicznym.

Jak wynika z art. 86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług spełnienie wymienionych w art. 86 ust. 4 warunków technicznych przez pojazdy samochodowe stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopia zaświadczenia powinna zostać złożona, w terminie 14 dni od jego otrzymania, naczelnikowi urzędu skarbowego (art. 86 ust. 5a).

Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw dodatkowe badanie techniczne w stosunku do ww. pojazdów samochodowych nabytych przed wejściem w życie wspomnianej ustawy, tj. przed 1.06.2005 r. (art. 9), przeprowadzone powinno zostać w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż po upływie 12 miesięcy od daty wejścia w życie ustawy (tj. do 31.05.2006 r.).

Z powyższego należy wnioskować, iż w odniesieniu do paliwa wykorzystywanego do napędu pojazdów wymienionych w art. 86 ust. 4 i nabytych przed dniem 1.06.2005 r., prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika ze spełnienia przez pojazd określonych w tym przepisie warunków technicznych potwierdzonych stosownym zaświadczeniem wydanym przez okręgową stację kontroli pojazdów (uprawnioną do przeprowadzania tych badań) i stosowną adnotacją w tym zakresie w dowodzie rejestracyjnym. Ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje żadnych negatywnych konsekwencji przekroczenia przez podatnika terminu do przeprowadzenia badania technicznego w sytuacji, gdy termin ten przypada na termin okresowego badania technicznego, ale jest to termin nie wykraczający poza okres 12 miesięcy od daty wejścia w życie ustawy. Ustawodawca, jak wskazano powyżej określił dwa terminy na przeprowadzenie tych badań, pierwszy początkowy wyznaczył na termin obowiązkowego okresowego badania technicznego i drugi ostateczny, tj. nie później niż 12 miesięcy od daty wejścia w życie ustawy. Oznacza to, że podatnik w zasadzie nie może przekroczyć terminu ostatecznego. Potwierdzeniem powyższego jest sformułowanie "...nie później niż...". Wprowadzenie w art. 5 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw wymogu przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego w terminie najbliższego obowiązkowego badania technicznego, jeżeli termin ten przypada przed upływem 12 miesięcy od daty wejścia w życie ww. ustawy (tj. przed 1.06.2006 r.) ma na celu przede wszystkim racjonalne rozłożenie spełniania przez podatników obowiązku przeprowadzania dodatkowych badań technicznych.

Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest posiadaczem pojazdu samochodowego marki Renault Master 2,5D nabytego w dniu 9.01.2004 r. Z dowodu rejestracyjnego ww. pojazdu wynikało, iż najbliższe obowiązkowe badanie techniczne powinno zostać przeprowadzone do dnia 4.03.2006 r. Wskutek problemów technicznych z samochodem badanie to zostało jednak przeprowadzone dopiero w dniu 14.03.2006 r. Wraz z nim zostało przeprowadzone dodatkowe badanie techniczne dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług. Jak twierdzi Spółka, pojazd ten spełnia warunki przewidziane w art. 86 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że wyrażone we wniosku stanowisko podatnika jest prawidłowe. Obowiązujące w zakresie podatku od towarów i usług przepisy, tj. zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i ustawa o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw, nie przewidują, w przedstawionym stanie faktycznym, wyłączenia prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa. Podkreślić należy również, iż dodatkowe badanie techniczne zostało przeprowadzone łącznie z badaniem obowiązkowym, toteż wspomniany wyżej cel regulacji art. 5 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług został osiągnięty.

W związku z tym, zdaniem tut. Organu, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa wykorzystanego do napędu przedmiotowego samochodu zarówno przed, jak i po dacie przeprowadzonego badania technicznego oraz nie istnieje potrzeba korygowania dokonanych odliczeń.