PP/443-16/06/ICH

Pytanie podatnika:

Pytanie dotyczy sposobu odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługi budowlane wykonywane w budynku, którego część służyć będzie działalności opodatkowanej a część zwolnionej

P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art.14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8 poz.60 z późn.zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach przedstawione w złożonym wniosku z dnia 20.03.2006 r. /data wpływu 23.03.2006 r./ stanowisko Strony dotyczące sposobu odliczania podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących usługi budowlane wykonywane w budynku, którego część służyć będzie działalności opodatkowanej a część zwolnionej ocenia jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia z dnia 20.03.2006 r. /data wpływu 23.03.2006 r./ podatnik zwrócił się z zapytaniem czy przysługuje mu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup usług budowlanych wykonywanych w budynku, którego część służyć będzie działalności opodatkowanej a część zwolnionej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach wynika co następuje:

W 2005 r. podatnik nabył parterowy budynek użytkowy, który aktualnie podlegał będzie całkowitej przebudowie i dobudowaniu piętra mieszkalnego i poddasza. Zgodnie z decyzją budowlaną całkowita powierzchnia użytkowa budynku po jego rozbudowie wyniesie 670,81 m2, w tym powierzchnia mieszkalna 358,24 m2 czyli 53% powierzchni całkowitej. Budynek stanowi współwłasność trzech osób. Budynek został zakupiony jako środek trwały w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej. Po zakończeniu inwestycji cześć budynku wynajmowana będzie jako lokal użytkowy na cele handlowe a część na cele mieszkalne. Ponieważ dokonywane zakupy służą częściowo sprzedaży opodatkowanej i częściowo zwolnionej podatnik zamierza odliczać podatek naliczony jedynie w części. Struktura procentowa powierzchni użytkowej (47%) nie będzie odzwierciedleniem późniejszej sprzedaży opodatkowanej. Planowane przychody z tytułu usług zwolnionych wynoszą wg podatnika około 30% natomiast z tytułu usług opodatkowanych około 70%, w której to wysokości podatnik zamierza odliczać podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur a następnie po zakończeniu inwestycji dokonać korekty podatku naliczonego.

Ustosunkowując się do powyższego tutejszy organ podatkowy wyjaśnia:

Generalna zasada dotycząca prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyrażona została w art.86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), który brzmi: w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Czynności te zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, są to:

- odpłatna dostawa towarów

- odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju

- export towarów

- import usług

- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju§ wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarem i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, iż odliczenie może być częściowe, tj. tylko w tej części, w jakiej dane towary i usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku VAT, w jakiej towary te są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub nie podlegających opodatkowaniu.

Jak wynika z informacji zawartych w złożonym wniosku według decyzji budowlanej powierzchnia całkowita wynosi 670,81 m2 , w tym:

- powierzchnia usługowa - 312,57 m2 tj. 47% powierzchni całego budynku

- powierzchnia mieszkalna - 358,24 m2, tj. 53% powierzchni całego budynku.

Ze względu na fakt, iż niemożliwym jest wyodrębnienie wydatków związanych wyłącznie z częścią mieszkalną i z częścią przeznaczona na działalność gospodarczą odliczeniu zdaniem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego podlegać będzie część podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług obliczona jako procent wydatków przypadających na powierzchnię handlową - w analizowanym przypadku 47% podatku naliczonego, o ile odliczona kwota nie przekracza udziału we współwłasności.

Jednocześnie, ze względu na fakt, iż tylko pewien procent wybudowanej powierzchni, zostanie przeznaczony na działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, po zakończeniu inwestycji należy dokładnie obliczyć, jaki procent całości stanowi ta powierzchnia oraz jaki procent podatku naliczonego związany jest z wydatkami poniesionymi na budowę wspomnianej części, a następnie odpowiednio skorygować wielkość odliczonego podatku naliczonego.

Błędnym w opinii tutejszego organu podatkowego jest przyjęty przez podatnika sposób określenia kwoty podatku naliczonego służącego sprzedaży opodatkowanej w oparciu o prognozowaną wysokość przychodów, które podatnik zamierza uzyskiwać z tytułu sprzedaży opodatkowanej (70%). Zdaniem organu dokonywane zakupy inwestycyjne należy odnosić do budynku, którego rozbudowy dotyczą i do procentowego przeznaczenia tego budynku a nie do wysokości prognozowanych przychodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Dotyczy ona jedynie konkretnej sytuacji przedstawionej we wniosku.

Zgodnie z art.14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Krapkowicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).