1471/NTR2/443-338/06/MP

Pytanie podatnika:

Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż pomimo wystawienia przez kontrahenta faktur dokumentujących opisane dostawy towarów z uchybieniem siedmiodniowego terminu przewidzianego w § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług była Ona uprawiona do odliczenia wynikającego z nich podatku naliczonego, w miesiącu otrzymania tych faktur lub w miesiącu następnym.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 28.08.2006r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a:

- uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona nabyła od dostawcy zagranicznego, nie zarejestrowanego w chwili dokonania dostawy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej dla potrzeb podatku od towarów i usług, towary służące do wykonywania przez Nią czynności opodatkowanych. Po dokonaniu dostawy kontrahent Strony złożył zgłoszenie rejestracyjne, a następnie podając numer, pod którym został na terenie Polski zidentyfikowany dla potrzeb podatkowych (NIP), wystawił faktury dokumentujące przedmiotowe dostawy oraz rozliczył w deklaracji (VAT- 7) należny z tego tytułu podatek.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż pomimo wystawienia przez kontrahenta faktur dokumentujących w/w dostawy towarów z uchybieniem siedmiodniowego terminu przewidzianego w § 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług była Ona uprawiona do odliczenia wynikającego z nich podatku naliczonego, w miesiącu otrzymania tych faktur lub w miesiącu następnym.

Na wstępie należy wskazać, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie takim, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Stosownie do lit. a) pkt 1 ust. 2 w/w artykułu kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określona w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jednakże w myśl art. 88a ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy - stanowiącego wyjątek od zasady wyrażonej w wyżej cytowanym art. 86 ust. 1 - nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi wystawionymi przez podmiot nieistniejący lub nieuprawniony do wystawienia faktur lub faktur korygujących.

Podmiotami obowiązanymi, a zarazem uprawnionymi do wystawienia faktur są stosownie do § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798) zarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni, posiadający numer identyfikacji podatkowej.

Rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług następuje natomiast na zasadach określonych w art. 96 ust. 1 i nast. ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z ust. 1 w/w artykułu podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.

Wskazanie expressis verbis w wyżej cytowanym przepisie momentu dokonania zgłoszenia rejestracyjnego oznacza, iż rozpatrywać ją należy wyłącznie w kontekście czynności przyszłych, nie zaś już dokonanych przez podatnika.

Zatem uprawnienie podmiotu do wystawiania faktur VAT oceniać należy według stanu z chwili dokonania czynności, a nie faktycznego wystawienia faktury. Za taką interpretacją omawianych przepisów przemawiają przy tym nie tylko względy wykładni językowej i systemowej, ale także funkcjonalnej. Wykluczyć bowiem należy, aby racjonalny ustawodawca kształtując tak a nie inaczej w/w przepisy, dopuszczał jednocześnie możliwość ich obchodzenia poprzez odliczenie podatku z faktur wystawianych przez podatników zarejestrowanych ex post po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, w dodatku z uchybieniem terminu określonego w § 13 w/w rozporządzenia Ministra Finansów.

Jakkolwiek zgodzić należy się ze Stroną, że sam fakt wystawienia faktury po upływie w/w terminu nie rodzi u nabywcy negatywnych konsekwencji w zakresie prawa do odliczenia podatku wykazanego w takiej fakturze, to już okoliczność, iż tj. w opisanym przypadku - ze względów, o których była wyżej mowa - została ona wystawiona przez podmiot nieuprawniony, niweczy to prawo.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.