IP-PP2-443-308/07-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 września 2007r. (data wpływu 24 września 2007r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony w części lub całości w odniesieniu do realizowanego projektu- jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 24 września 2007r. wpłynął ww. wniosek z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony w części lub całości w odniesieniu do realizowanego projektu.

W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W latach 2005/2006 skorzystał ze współfinansowania projektu pod nazwą „Modernizacja budynku NZOZ” oraz zastąpienie zdekapitalizowanej aparatury medycznej nowoczesnym sprzętem ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W związku z koniecznością utrzymania projektu przez okres nie krótszy niż 5 lat. Spółka poddawana jest licznym kontrolom przez instytucje za pośrednictwem, których otrzymała fundusze. Kontrolowane jest prawidłowe wykorzystanie i gospodarka w/w środkami. Na podstawie zaleceń Komisji Europejskiej dotyczących stworzenia odpowiednich procedur zapewniających wiarygodność uzyskiwanych informacji w sprawie kwalifikalności VAT oraz w związku z poleceniem Ministra Rozwoju Regionalnego Spółka została jako beneficjent zobowiązana do dostarczenia zaświadczenia czy w odniesieniu do realizowanego projektu Spółka ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w ramach której świadczy usługi opodatkowane jak również zwolnione. Otrzymane środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego przeznaczyła jedynie na rzecz działalności zwolnionej tj. usługi stomatologiczne i usługi podstawowej opieki medycznej a sklasyfikowane w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług pod pozycją 26 symbolem PKWiU 85-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka jako beneficjent w odniesieniu do realizowanego wyżej opisanego projektu miała (ma) możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części.

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka dokonała zakupów w ramach projektu „Modernizacja budynku NZOZ” oraz zastąpienie zdekapitalizowanej aparatury medycznej nowoczesnym sprzętem współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, udokumentowane one są fakturami VAT o następujących wartościach:

F-ra 6005/2005, netto 53.903,71 zł, VAT 5.103,21 zł, brutto 59.006,92 zł,

F-ra 855/MAG/2006, netto 52.147,27 zł, VAT 4.252,71 zł, brutto 56.400,04 zł,

F-ra 161/2006 netto 25.407,27, VAT 5.589,60, brutto 30.996,87 zł,

F-ra 5/2006 netto 47.154,89 zł, VAT 3.645,11 zł, brutto 50.800,00 zł.

Powyższe faktury nie zostały wykazane w rejestrach VAT za odpowiedni miesiąc, ze względu na brak prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy czynnościach związanych z działalnością zwolnioną Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W tym przypadku chodzi o czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług, które zostały wymienione w art. 5 ust. 1 ustawy, tzn. czynnościami tymi są: odpłatna dostawa towarów, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W związku z powyższym do realizacji tych czynności mają być wykorzystane towary i usługi, od których podatek naliczony może zostać odliczony od podatku należnego, przy czym ustawodawcy chodzi o czynności opodatkowane, czyli takie które generują podatek należny, a nie takie które należą do kategorii czynności opodatkowanych, lecz w konkretnych warunkach korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

A więc nie ma możliwości dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Podatek naliczony podlega zatem odliczeniu, gdy towary lub usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych w sposób bezpośredni.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż aparatura medyczna będzie wykorzystywana do świadczenia usług stomatologicznych, zwolnionych od podatku.

Przepis art. 90 ust. 1 ww. ustawy nie będzie miał w tym przypadku zastosowania.

Reasumując, Spółce nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie przedmiotowych towarów, z uwagi na brak związku podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.