IP-PP2-443-498/07-2/IB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2007r. (data wpływu 22 październik 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu „Budowa wodociągu w .... wsi” - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19 października 2007 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu „Budowa wodociągu w ... wsi”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Gmina ... w latach 2004-2005 realizowała inwestycję p.n. „Budowa wodociągu w ... wsi”, która finansowana była ze środków własnych budżetu gminy oraz środków funduszy Unii Europejskiej i funduszy krajowych w ramach „Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 - 2006” w zakresie przewidzianym w umowie Nr ... zawartej w dniu 7 marca 2006 r. w ..., pomiędzy Wojewodą ... – Instytucja Pośrednicząca z siedziba w ..., a Gminą .... W imieniu Gminy inwestycje prowadził Urząd Gminy. Wynagrodzenie, które Gmina winna zapłacić wykonawcy za wykonane roboty przy realizacji w/w inwestycji obejmuje również podatek od towarów i usług VAT. Podatek VAT naliczany przez wykonawcę jest kosztem dla Gminy – Urzędu Gminy, ponieważ Gmina – Urząd Gminy do 31.12.2005 r. nie prowadziła sprzedaży wody. Sprzedażą wody do 31.12.2005 r. zajmowała się jednostka organizacyjna gminy bez osobowości prawnej p. n. „Zakład Gospodarki Komunalnej w ...” o numerze NIP:..., utworzona przez Radę Gminy do realizacji zadań z zakresu gospodarki komunalnej, która była odrębnym od Gminy ... – Urzędu Gminy, podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Z dniem 31.12.2005 r. Rada Gminu ... Uchwałą Nr ... z dnia 15 grudnia 2005 r. w sprawie likwidacji zakładu budżetowego p.n. „Zakład Gospodarki Komunalnej w ..., pozostawiła zakład w stan likwidacji. Czynności likwidacyjne zakładu zakończono z dniem 30 kwietnia 2007 roku. W okresie likwidacji Zakład Gospodarki Komunalnej w Likwidacji w ... działalność zakładu ograniczała się do egzekwowania należności i regulowania zobowiązań powstałych przed dniem 01.01.2006 roku. Gmina ... – Urząd Gminy z dniem 01 stycznia 2006 roku przejęła zadania realizowane poprzednio przez Zakład i od tej daty rozpoczął działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług VAT w zakresie sprzedaży wody odbiorcom indywidualnym i instytucją na podstawie zawartych z nimi umów cywilno-prawnych. Końcowego odbioru inwestycji dokonano w dniu 26.10.2005 r. , a w dniu 17.02.2006 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego w ... zawiadomieniem PINB ... nie wniósł sprzeciwu przystąpienia do użytkowania wodociągu w ... wsi. Biorąc pod uwagę powyższe Gmina ... – Urząd Gminy nie miała możliwości prawnej częściowego odliczenia podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również ubiegania się o jego zwrot na podstawie art. 27 a Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów o podatku od towarów usług VAT (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Gmina ... jako osoba prawna posiada numer NIP: ... i również jej jednostki organizacyjne, w tym Urząd Gminy (NIP:...) posiadają odrębne numery NIP. Stan powyższy trwa nadal.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje możliwość prawna obniżenia kwoty lub zwrotu podatku przez urząd skarbowy, jako różnicy podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego od poniesionych kosztów n realizację inwestycji p.n. „Budowa wodociągu w ... wsi” finansowanych z udziałem środków „Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego 2004 – 2006”.

Zdaniem wnioskodawcy podatek od towarów i usług VAT, w tym przypadku, powinien stanowić koszt kwalifikowany inwestycji p.n. „Budowa wodociągu w ... wsi”, ponieważ Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług VAT w jakiejkolwiek formie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54. poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W przypadku Gminy towary i usługi nabywane w ramach realizowanego projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym – w oparciu o § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zmianami). Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno – prawnych.

Podstawową zasadą dla realizacji prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług wymienione zostały w art. 5 ust. 1 ustawy VAT. Zgodnie z brzmieniem tego przepisu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Wskazana zasada wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Jak wynika ze stanu faktycznego opisanego w przedmiotowym wniosku Strona nie wykorzysta projektu „Budowa wodociągu w ... wsi” do wykonywania czynności opodatkowanych. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Gmina ... nie ma możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT przy wykonywaniu projektu „Budowa wodociągu w ... wsi”.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.