ITPP3/443-51/07/AO

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2007 r. (data wpływu 25 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z wykonaniem projektu - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 25 października 2007 r. Samodzielny Publiczny Zakład Opieki złożył ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego od wykonanej inwestycji w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Szpital w dniu 24 czerwca 2005 r. dokonał odbioru inwestycji – polegającej na budowie parkingu – realizowanej w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego - projekt Z/2.20/I/1.3.2/182/04 „Modernizacja infrastruktury zewnętrznej Ośrodka Rehabilitacji ”. Zdaniem Zakładu Opieki Zdrowotnej, podatek VAT w tym projekcie był kosztem kwalifikowanym z uwagi na to, iż nie jest on możliwy do odliczenia zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. 04. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).

Podkreślono, że korzystanie z parkingu jest i było bezpłatne oraz nie jest on i nie był przedmiotem wynajmu.

Ośrodek Rehabilitacji w S… prowadzi działalność zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1, zał. Nr 4, poz. 9 ww. ustawy.

Wskazano, iż obrót opodatkowany polegający w większości na wynajmie pomieszczeń i sprzętu w ramach usług kontraktowych jest znikomy i proporcja udziału rocznego obrotu z tytułu czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którym Ośrodek Rehabilitacji w S… przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności z którymi Ośrodek Rehabilitacji w S… nie przysługuje takie prawo – w roku 2006 nie przekroczyła 2%.

W związku z powyższym Strona nie obniża podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ani w części ani w całości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Ośrodek Rehabilitacji w S… w świetle opisanego wyżej stanu faktycznego posiada możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do zrealizowanego w ramach ZPORR projektu...

Zdaniem wnioskodawcy, proporcje obrotu ustalonego zgodnie z art. 90 ustawy od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. nie przekraczają 2% powodują, że Ośrodek Rehabilitacji w S… nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części od żadnego z poniesionych kosztów w roku 2007.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Jednakże, w przedstawionej sprawie zastosowanie mają odmienne przepisy prawa podatkowego niż wskazano w stanowisku zajętym we wniosku.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Wskazać należy, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, stosownie do wymogu art. 90 ust. 1 podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z ust. 2 ww. przepisu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl ust. 3 cytowanego wyżej artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Na mocy ww. art. 90 ust. 10 w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 – 8 nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Wnioskodawca wskazał, iż w 2006 r. osiągnął obrót podlegający opodatkowaniu z tytułu prowadzonej działalności w zakresie wynajmu pomieszczeń i sprzętu w ramach usług kontraktowych, lecz obrót ten nie przekracza 2 %.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturach VAT z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu „Modernizacja infrastruktury zewnętrznej SP ZOZ Ośrodka Rehabilitacji w S…” w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń