IP-PP2-443-155/07-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20 sierpnia 2007r. (data wpływu 24 sierpnia 2007r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług do dostawy sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej oraz możliwości wystawienia faktury korygującej- jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 24 sierpnia 2007r. wpłynął wniosek Spółki z prośbą o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w zakresie zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług do dostawy sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej oraz możliwości wystawienia faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przestawiony następujący stan faktyczny.

W wyniku postępowania o zamówienie publiczne na dostawę sprzętu komputerowego na podstawie umowy nr X/2007, na mocy art. 86 ust. 1 pkt 26 a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. S w W zamówiła w U Sp. z o.o. z siedzibą w W dostawę sprzętu komputerowego – monitorów LCD z zastosowaniem stawki VAT 0% - pismo zamówienie nr 1/X/2007 z dnia 21 czerwca 2007r. Zgodnie z informacją zamieszczoną w zamówieniu zapłata za dostarczony sprzęt komputerowy miała nastąpić przelewem po dokonaniu dostawy potwierdzonej protokołami odbioru. Dostawa została dokonana w dniu 26 czerwca 2007r. U wystawiła fakturę VAT nr Y/2007 na zrealizowaną dostawę ze stawką VAT 22%. Po wykonaniu dostawy i wystawieniu faktury przez U Sp. z o.o. zamawiający SGGW zażądało korekty wystawionej faktury poprzez zmianę w zakresie stawki 22 % na stawkę podatku 0%. Zamawiający przesłał w lipcu do U Sp. z o.o. pismo Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego z dnia 13 lipca 2007r., w którym Minister Nauki i Szkolnictwa Wyższego potwierdził, że wymieniony w zamówieniu z dnia 21 czerwca 2007r. nr 1/X/2007 sprzęt komputerowy jest przeznaczony dla placówki oświatowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

czy w zaistniałym stanie faktycznym można uznać, że został spełniony warunek zawarty w art. 83 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług tj. warunek posiadania przez dokonującego dostawy stosowanego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową dla zastosowania stawki podatku 0 %. Czy dostarczenie przez Zamawiającego po realizacji dostawy i wystawieniu faktury VAT potwierdzenia zamówienia przez organ nadzorujący stanowi wypełnienie warunku z art. 83 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Czy możliwe jest zatem dokonanie korekty faktury VAT ze stawki 22 % do stawki podatku 0%.

Zdaniem Wnioskodawcy warunek określony w art. 84 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług uprawniający do wystawienia faktury ze stawką 0% nie został spełniony w dniu wystawienia faktury VAT. Warunek określony w tym przepisie obejmuje posiadanie w dniu wystawienia faktury zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Brak potwierdzenia zamówienia przez organ nadzorującego daną placówkę oświatową nie upoważniał dokonującego dostawy do zastosowania stawki podatku 0%. Późniejsze dostarczenie potwierdzenia zamówienia organu nadzorującego nie może być skutecznie uznane za pomyłkę w stawce podatku podlegającą korekcie na podstawie § 17 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których mają zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) zwanej dalej ustawą, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie – art. 83 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku Nr 8 do ustawy tj.:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych

2. Drukarki

3. Skanery

4. Urządzenia komputerowe do pism Braille`a (dla osób niewidomych i niewidzących)

5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy)

W myśl art. na 83 ust. 14 ustawy, 0% stawkę podatku stosuje się pod warunkiem posiadania przez dostawcę stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Kwestie związane z wystawianiem faktur VAT korygujących reguluje zaś przepis § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 200r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) zwane dalej rozporządzeniem. W myśl § 16 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Przepis ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku: zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy oraz zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat podlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie, zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia, fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, iż stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe, z uwagi na fakt, iż spełnienie wymogów określonych w art. 83 ust. 1 pkt. 26 w związku z art. 83 ust. 13, 14 i 15 ustawy, stanowi podstawę do zastosowania 0% stawki podatku VAT przy dostawie sprzętu oraz jest przesłanką do dokonania korekty wystawionej faktury VAT.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.