PP/443-P75/05/MB

Pytanie podatnika:

Czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem zakładu produkcyjnego, który użytkowany jest od 1999r., a dotychczas nie dokonano odbioru budynku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w ............................ działając na podstawie:

- art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zmianami )

po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tut. Organie podatkowym w dniu 22.09.2005r. przez Panią ................................ oraz przez Pana .............................. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem zakładu produkcyjnego, użytkowanego od 1999r. stwierdza, że stanowisko przedstawione w w/wym. wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Pismem bez numeru z dnia 22.09.2005r. Państwo ........................ wystąpili do tut. Organu podatkowego - jako współwłaściciele nieruchomości - z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( jednolity tekst Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005r. z późn. zmianami ), dotyczącym opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości zabudowanej budynkiem zakładu produkcyjnego, który użytkowany jest od 1999r. Powyższe zapytanie uzupełniono w dniu 21.11.2005r. pismem z dnia 17.11.2005r.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż Państwo ..................... są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i jednocześnie współwłaścicielami ( po połowie ) nieruchomości zabudowanej budynkiem zakładu produkcyjnego, który użytkowany jest od 1999r. i do chwili obecnej nie dokonano odbioru tego budynku.

W dniu 08.08.1989r. Państwo ...................... zakupili działkę, na której znajdował się budynek kurnika, który został zakupiony w dniu 20.12.1988r. Następnie rozpoczęto rozbudowę istniejącego kurnika na zakład produkcyjny. Rozbudowa została zakończona w 1999r. i wówczas Burmistrz Gminy ustalił zobowiązanie pieniężne w podatku od nieruchomości na rok 2000, gdzie przedmiotem opodatkowania były m. in. budynki działalności gospodarczej o powierzchni 3.154 m2. Od roku 1993 Państwo ....................... nie ponosili żadnych wydatków na ulepszenie budynku zakładu produkcyjnego, gdyż ostatnie wydatki zostały poniesione w 1992r., w związku z czym Państwo ........................ nie dokonywali obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto z informacji podanych przez Państwa ........................... wynika, iż budynek jest częściowo użytkowany od 1993r.,a całkowicie od 1999r. do chwili obecnej i służy do wykonywania czynności opodatkowanych.

Państwo ...................... pytają, czy sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem zakładu produkcyjnego, który użytkowany jest od 1999r., a dotychczas nie dokonano odbioru budynku, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zdaniem Państwa ........................ sprzedaż tej nieruchomości nie będzie podlegała podatkowi VAT ze względu na treść art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz ust. 2 pkt 1ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami ), ponieważ od końca roku w którym zakończono budowę, tj. od 1999r. minęło 5 lat.

Tut. Organ podatkowy ustosunkowując się do złożonego zapytania wyjaśnia, iż zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami ), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 w/cyt. ustawy, zgodnie z którym przez towary rozumieć należy rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl art. 29 ust. 5 w/cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy gruntu związanego z budynkiem lub budowlą obowiązuje stawka podatku właściwa dla tego budynku lub budowli.

Jednocześnie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują w art. 43 ust. 1 pkt 2 zwolnienie przedmiotowe dla dostawy towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W pkt 10 postanowiono o zwolnieniu dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Ponadto zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 w/cyt. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Pamiętać należy, że zgodnie z art. 43 ust. 6 w/wym. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustosunkowując się do złożonego zapytania w kontekście powyższych przepisów tut. Organ podatkowy stwierdza, że warunek uznania budynków i budowli lub ich części za towary używane na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 w/cyt. ustawy można uznać za spełniony, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, zaś towary używane są objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle powyższego ustalić należy, czy przedmiotowy budynek, będący przedmiotem przyszłej dostawy jest obiektem, którego budowę zakończono w okresie krótszym, czy dłuższym niż 5 lat.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem "zakończenia budowy obiektu", w związku z czym dla wyjaśnienia tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane - tekst pierwotny obowiązujący w 1999r. ( Dz. U. Nr 89, poz. 414 z późn. zmianami ). O zakończeniu budowy w rozumieniu przepisów tej ustawy świadczy spełnienie przez inwestora warunków do użytkowania obiektu budowlanego, a w szczególności złożenia zawiadomienia, o jakim mowa w art. 54 ust. 1 w/cyt. ustawy. W/wym. przepis określa, iż do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę, można przystąpić, z zastrzeżeniem przepisów art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji.

W sensie techniczno - budowlanym można mówić o zakończeniu budowy obiektu, gdy odpowiada on warunkom, jakie przewiduje prawo budowlane, można zatem uznać, że zakończenie budowy ma miejsce w momencie zawiadomienia organu nadzoru budowlanego o tym fakcie.

Inwestor, który rozpoczął użytkowanie obiektu, lecz nie złożył do właściwego organu zawiadomienia o zakończeniu budowy, nie może mówić o zakończeniu budowy, lecz co najwyżej o rozpoczęciu użytkowania obiektu przed zakończeniem budowy.

W związku z powyższym, jeśli Podatnik nie dopełnił obowiązku wynikającego z treści w/cyt. przepisów, tj. nie złożył zawiadomienia do właściwego organu o zakończeniu budowy, tym samym nie jest możliwe określenie daty zakończenia budowy obiektu oraz okresu, który upłynął od dnia zakończenia jego budowy do chwili obecnej. W rozpatrywanej sprawie sytuacja taka ma miejsce, albowiem jak Państwo ....................... ujęli to w złożonym zapytaniu, "dotychczas nie dokonano odbioru budynku". W związku z powyższym nie ma możliwości ustalenia, czy budynek wymieniony w treści złożonego zapytania spełnia w/wym. warunki pozwalające na uznanie tego obiektu za towar używany. W związku z powyższym dalsze rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia dla dostawy obiektu, który nie może być uznany za towar używany nie jest konieczne, gdyż na podstawie w/cyt. przepisów zwolnienie dotyczy tylko dostawy towarów używanych.

W związku z powyższym fakt, iż w okresie obowiązywania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Państwo ........................ nie ponosili żadnych wydatków na ulepszenie budynku zakładu produkcyjnego ( ostatnie wydatki zostały poniesione w 1992r. ), zaś budynek służył wykonywaniu czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż 5 lat ( od 1999r. ), również nie znajduje zastosowania.

W świetle powyższego dostawa przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem zakładu produkcyjnego, którego nie można uznać za towar używany, nie może korzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT, tym samym podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w/cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie powyższego, tut. Organ podatkowy postanowił stwierdzić jak na wstępie.