OP/443-0002/06/Z

Pytanie podatnika:

Czy transakcja polegająca na nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów gospodarczych, w celu ich windykacji we własnym zakresie, powinna być potwierdzona przez sprzedającego wierzytelność fakturą VAT ze stawką podatku 22% czy też zwolnioną od podatku?

Czy jest różnica w wysokości stawki podatku VAT przy nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów w zależności od tego czy te podmioty mają czy też nie mają wpisanego obrotu wierzytelnościami w zakresie swojej działalności?

Decyzja

Na podstawie art.14 b par.5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8 ,poz.60 ze zm.) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 7 marca 2006r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Słupsku z dnia 24 luty 2006r. znak: P III/2/443-113/05/06 zawierające pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia wierzytelności własnych innego podmiotu - odmawia się zmiany postanowienia będącego przedmiotem zażalenia.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 22 listopada 2005r. ( uzupełnionym o pismo z dnia 13 stycznia 2006r. ) podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług nabycia wierzytelności własnych innego podmiotu. Podatnik wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów gospodarczych ( pośrednictwo finansowe gdzie indziej nie sklasyfikowane ,wg PKWiU 65.23.10) , w celu ich windykacji we własnym zakresie.

Podatnik prosi o udzielenie odpowiedzi czy transakcja polegająca na nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów , w celu ich windykacji we własnym zakresie, z przejęciem pełnych praw do tych wierzytelności i ryzyka wypłacalności dłużników powinna być potwierdzona przez sprzedającego fakturą VAT ze stawką 22 % czy też jest zwolniona od podatku? Czy jest różnica w wysokości stawki podatku VAT przy nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów w sytuacji, gdy podmioty te mają lub nie w zakresie działalności wpisany obrót wierzytelnościami ?

Zdaniem podatnika nabywanie wierzytelności własnych innych podmiotów winno być potwierdzone fakturą VAT ze stawką podatku 22% w sytuacji, gdy podmioty sprzedające wierzytelności mają w zakresie działalności wpisany obrót wierzytelnościami ,natomiast nabycie wierzytelności od podmiotów nie mających w zakresie działalności wpisanego obrotu wierzytelnościami winno odbywać się na podstawie umów sprzedaży lub cesji wierzytelności i podlegać pod ustawę o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku postanowieniem z dnia 24.02.2006r. znak:

P III/2/443-113/05 stwierdził ,że stanowisko przedstawione we wniosku przez podatnika nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Organ podatkowy I-szej instancji wskazał ,że wierzytelność będąca prawem majątkowym w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, nie jest towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług , a tym samym sprzedaż wierzytelności nie stanowi dostawy towaru. Sprzedaż wierzytelności stanowi natomiast odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1, w przypadku gdy podatnik w ramach prowadzonej przez siebie działalności nabywa cudze wierzytelności w celu dalszej odprzedaży lub windykacji. Podatnik dokonuje wówczas obrotu wierzytelnościami, który stanowi usługę pośrednictwa finansowego. Jednakże sprzedaż wierzytelności własnych nie stanowi odpłatnego świadczenia usług i przez wzgląd na powyższe transakcje takie nie podlegają regulacjom ww. ustawy. Fakt ten powoduje, że do takiej transakcji nie mają zastosowania zasady wystawiania faktur VAT nadane rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95 poz. 798 z późn. zm.).

Mając powyższe na uwadze stwierdzono iż nabycie wierzytelności własnej innego podmiotu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym bez znaczenia jest fakt, czy podmiot dokonujący sprzedaży ma w zakresie działalności wpisany obrót wierzytelnościami ,czy też charakteryzuje się innym zakresem działalności .

Pismem z dnia 7 marca 2006r. spółka wniosła zażalenie na powyższe postanowienie organu podatkowego I-szej instancji .Podatnik uważa ,że nabywanie wierzytelności własnych innych podmiotów w celu ich windykacji ,a nie odprzedaży, podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i winno być potwierdzone przez sprzedającego fakturą VAT ze stawką podstawową 22% na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z pkt.5 poz. 3 załącznika nr 4 do cyt. ustawy .Na potwierdzenie swojego stanowiska podatnik wskazuje wyjaśnienia i interpretacje innych organów podatkowych - Urzędu Skarbowego w Zgierzu, Izby Skarbowej w Katowicach i Izby Skarbowej w Łodzi - z których wynika,że usługi pośrednictwa finansowego są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku VAT ,za wyjątkiem usług ściągania długów i faktoringu. Usługi skupu wierzytelności celem ich odprzedaży lub windykacji należą do usług ściągania długów i faktoringu i jako wyłączone ze zwolnienia podlegają opodatkowaniu wg stawki 22%.

Po dokonaniu analizy akt przedmiotowej sprawy tut. organ odwoławczy zważył, co następuje:

Z przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wynika ,że podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na nabywaniu wierzytelności własnych różnych podmiotów gospodarczych ( tj. takich wierzytelności, które powstały w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez te podmioty i które są ich przychodem należnym ) - w celu ich windykacji. Zbycie wierzytelności następuje na podstawie umowy sprzedaży ,a nabywca - spółka z o.o. "Windykacja" - przejmuje wszelkie prawa z nią związane.

Podatnik wystąpił o udzielenie odpowiedzi czy transakcja polegająca na nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów , w celu ich windykacji we własnym zakresie, z przejęciem pełnych praw do tych wierzytelności i ryzyka wypłacalności dłużników powinna być potwierdzona przez sprzedającego fakturą VAT ze stawką 22 % czy też jest zwolniona od podatku? Czy jest różnica w wysokości stawki podatku VAT przy nabywaniu wierzytelności własnych innych podmiotów w sytuacji, gdy podmioty te mają lub nie mają w zakresie działalności wpisanego obrotu wierzytelnościami ?

Zdaniem podatnika nabywanie wierzytelności własnych innych podmiotów winno być potwierdzane fakturą VAT ze stawką podstawową 22% jeżeli podmioty sprzedające wierzytelności mają w zakresie działalności wpisany obrót wierzytelnościami ,natomiast nabycie wierzytelności od podmiotów nie mających w zakresie działalności wpisanego obrotu wierzytelnościami winno odbywać się na podstawie umów sprzedaży lub cesji wierzytelności i podlegać pod ustawę o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast przez świadczenie usług, stosownie do treści art. 8 ust. 1 ww. ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 cyt. ustawy, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Sprzedaż wierzytelności ( czy to cudzej czy własnej ) nie stanowi dostawy towaru ,bowiem wierzytelność będąca prawem majątkowym w rozumieniu przepisów prawa cywilnego- nie jest towarem w rozumieniu powołanego wyżej art. 2 pkt 6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedaż wierzytelności stanowi natomiast odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1, w przypadku, gdy podatnik w ramach prowadzonej przez siebie działalności nabywa wierzytelności od innych podmiotów gospodarczych w celu dalszej odprzedaży lub windykacji. Wówczas to bowiem podatnik dokonuje obrotu wierzytelnościami, który mieści się w zakresie pojęciowym usług pośrednictwa finansowego, tj. podatnik świadczy usługi o charakterze finansowym. Zatem podatnik nabywając wierzytelności od innych podmiotów celem ich windykacji lub dalszej odprzedaży świadczy usługi pośrednictwa finansowego, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 43 par. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku VAT.

Natomiast podmioty dokonujące sprzedaży wierzytelności własnych , tj. wierzytelności powstałych w toku działalności gospodarczej prowadzonej przez te podmioty - nie świadczą usług pośrednictwa finansowego .Sprzedaż wierzytelności własnych nie stanowi więc odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Skoro zatem sprzedaż wierzytelności własnych nie stanowi dostawy towaru ani odpłatnego świadczenia usług , to ich sprzedaż podlega wyłączeniu spod działania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Przy czym bez znaczenia jest fakt, czy podmiot dokonujący sprzedaży ma w zakresie działalności wpisany czy też nie ,obrót wierzytelnościami .

Z uwagi zaś na to, że sprzedaż wierzytelności własnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ,do takich transakcji nie mają zastosowania zasady wystawiania faktur VAT określone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95 poz. 798 z późn. zm.).

Oznacza to, że podmiot, od którego podatnik nabywa jego wierzytelności własne celem ich windykacji nie dokumentuje sprzedaży tych wierzytelności fakturą VAT, z uwagi na to, że sprzedaż jego wierzytelności własnych nie jest dostawą towarów ani odpłatnym świadczeniem , a więc nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Sprzedaż przez podmiot jego wierzytelności własnych odbywać powinna się na podstawie umów sprzedaży lub cesji i podlega pod ustawę o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze tut. organ odwoławczy stwierdza ,że w ustalonym stanie faktycznym sprawy i w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego nie ma podstaw do zmiany zaskarżonego postanowienia.

Tut. organ odwoławczy zauważa ponadto ,że wyjaśnienia i interpretacje innych organów podatkowych , na które powołuje się podatnik w zażaleniu nie zawierają stanowiska w kwestii wskazanej przez podatnika w niniejszej sprawie tj. dotyczącej dokumentowania i opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży wierzytelności własnej przez podmiot, u którego ta wierzytelność powstała.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.