ITPB3/423-436/10/DK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 17 sierpnia 2010 r. (data wpływu 20 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia transakcji sprzedaży uprawnień do emisji zanieczyszczeń – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 20 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego – uzupełniony pismem z dnia 15 września 2010 r. (data wpływu 20 września 2010 r.) – dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozliczenia transakcji sprzedaży uprawnień do emisji zanieczyszczeń.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest producentem energii elektrycznej, któremu przyznawane są uprawnienia do emisji zanieczyszczeń w rozumieniu ustawy z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji – dalej uprawnienia. Wyżej wymienione uprawnienia mogą być przedmiotem obrotu, to jest mogą być odsprzedane innym podmiotom. Spółka zawarła umowę z E Sp. z o.o., na podstawie której między innymi możliwa będzie sprzedaż uprawnień na rzecz spółki E. Strony przewidziały następujący scenariusz zdarzeń. Pod koniec każdego z lat 2010, 2011, 2012 r. wskazana spółka wpłacać będzie zaliczkę potwierdzoną odpowiednią fakturą VAT, wystawioną zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług. Faktyczna dostawa (zbycie praw, na poczet których wpłacane będą wyżej wymienione zaliczki) nastąpić ma pod koniec 2012 lub 2013 r., i również zostanie potwierdzona odpowiednią fakturą zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, zadano następujące pytanie.

Czy kwoty wpłacane przez spółkę E pod koniec każdego z lat 2010, 2011 i 2012 nie będą przychodem dla Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ów przychód powstanie w momencie zbycia praw, co ma nastąpić w 2012 lub 2013 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodem podlegającym opodatkowaniu jest przysporzenie majątkowe o charakterze trwałym, definitywnym i to niezależnie od tego, czy wiąże się z faktycznym wpływem pieniędzy (kasowość), czy też jest to kwota należna choćby jeszcze nie otrzymana. Równocześnie zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymane zaliczki nie są uznawane za przychód. Jednocześnie też, zgodnie z art. 12 ust. 3a wyżej wymienionej ustawy za datę powstania przychodu podatkowego uznaje się dzień, w którym nastąpiło zbycie prawa majątkowego.

Faktyczna dostawa uprawnień ma nastąpić dopiero w 2012 lub 2013 r., co oznacza, że zbycie uprawnień będzie miało miejsce w przywołanym czasie, co z kolei po zastosowaniu przepisu art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych powoduje, że wtedy właśnie powstanie w Spółce przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Otrzymane wcześniej zaliczki takim przychodem nie będą.

Wystawione, zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku od towarów i usług przez Spółkę faktury potwierdzające otrzymanie zaliczek nie mają znaczenia dla rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych, analogicznie wypowiedział się Minister Finansów w pismach: IBPBI/2/423-648/09/AP, IBPBI/2/423-1627/09/AP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j. t. z. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Jednocześnie przepis art. 12 ust. 3a ww. ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

wystawienia faktury albo

uregulowania należności.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 1 omawianej ustawy, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (…).

Zgodnie z brzmieniem ww. przepisów za datę powstania przychodu ze zbycia praw majątkowych, jakimi są uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, należy uznać, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dzień zbycia prawa majątkowego jednak nie później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności.

Art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (j. t. Dz. U. Nr 281 poz. 2784 ze zm.), stanowi, że umowa sprzedaży uprawnień do emisji powinna być zgłoszona, w ciągu 3 dni roboczych od dnia jej zawarcia, do Krajowego Rejestru, pod rygorem nieważności.

W przedmiotowej sprawie będzie to dzień wpisu sprzedaży uprawnień do krajowego rejestru uprawnień do emisji (o ile nie wystawiono wcześniej faktury lub uregulowano należności). Jednocześnie otrzymanie zaliczki lub wystawienie faktur zaliczkowych w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powoduje powstania przychodu.

Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Spółki w zakresie ustalenia momentu powstania przychodu z tytułu sprzedaży opisanych praw majątkowych jest prawidłowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń.