ILPP1/443-203/07-2/MK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o. reprezentowanej przez Pana przedstawione we wniosku z dnia 03 września 2007 r. (data wpływu 07 września 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 07 września 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania zamiany nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 25 maja 2006 r. Wnioskodawca podpisał ze wspólnikami spółki cywilnej „ZDiNPS” D.A. i I.A. umowę przedwstępną dotyczącą zamiany nieruchomości gruntowych zabudowanych i niezabudowanych. Na mocy zawartej umowy Wnioskodawca zobowiązał się przekazać ww. wspólnikom spółki cywilnej działkę nabytą wcześniej od Spółdzielni „SXX” w L. oznaczoną numerem 11/XX oraz działkę zabudowaną budynkiem biurowo-administracyjnym i stacją obsługi samochodów (wraz z placem manewrowym i parkingiem) oznaczoną numerem 11/XX.

Wspólnicy spółki cywilnej zobowiązali się omawianą umową przedwstępną zamienić posiadane działki niezabudowane oznaczone numerami 11/XX i 11/XX (położone w L.), a także działkę zabudowaną, na której znajduje się część instalacji stacji obsługi pojazdów wraz z placem manewrowym i parkingiem, oznaczoną numerem 11/XX.

Wnoszone przez Spółkę działki oznaczone numerami 11/XX i 11/XX zostały przez Wnioskodawcę nabyte w dniu 24 kwietnia 200X r. aktem notarialnym od ww. Spółdzielni SXX w L. Dokumentując ten fakt Spółdzielnia SXX w L. wystawiła Wnioskodawcy fakturę VAT zwalniającą omawiane nabycie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zbywane przez Wnioskodawcę grunty przeznaczone będą pod zabudowę. Wartość praw dla każdej nieruchomości, będącej przedmiotem umowy przyrzeczonej (zamiany), określono za pomocą operatu szacunkowego na kwotę 1(…) zł. dla każdej ze stron.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w transakcji zamiany wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w stawce 22% ...

Zdaniem Wnioskodawcy mając na względzie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zamiana nieruchomości budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Dostawa towarów w świetle art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towar natomiast ustawa o podatku od towarów i usług rozumie – art. 2 pkt 6 – rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przytoczona ustawa o podatku od towarów i usług, nie definiuje istoty umowy zamiany, reguluje ją natomiast Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży (art. 604 K.c.).

W świetle zatem przytoczonych przepisów oraz opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego zamiana skutkować będzie nabyciem nieruchomości na prawach właściciela nieruchomości dla obu stron transakcji zamiany.

W powołanym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wskazano, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega jedynie odpłatna dostawa. Charakter umowy zamiany określonej ustawą Kodeks cywilny, a także zamiana jakiej zamierza dokonać Wnioskodawca wskazują na odpłatność przedmiotowej czynności. Odpłatność może przybierać różne formy i nie jest warunkiem jej istnienia to, aby dokonana była w pieniądzu. Odpłatnością może być także świadczenie zwrotne lub otrzymanie innego towaru (np. nieruchomości). W konsekwencji zawarcie umowy zamiany w przedmiocie ww. nieruchomości skutkować będzie obowiązkiem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 41 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust.7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust.1. W związku z faktem, iż ww. wyłączenia nie odnoszą się do zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, stwierdzić należy, że - co do zasady - przedmiotowa zamiana opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług, zwolniona od podatku jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Ze zwolnienia korzysta – w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 - również dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Za towary używane rozumie się w myśl postanowień zawartych w art. 43 ust. 2 ustawy o VAT budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Stosownie do treści art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienia od podatku towarów używanych nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem towarów, o których mowa wyżej, do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zaznaczyć, że stosownie do przepisu art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Mając na uwadze powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do zwolnienia od podatku w zakresie dostawy (zamiany) nieruchomości zabudowanej, jeżeli budynki i budowle, mieszczące się na działce będącej przedmiotem zamiany, spełniają warunki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 z uwzględnieniem art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

Stosownie do ww. art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zwolnienie od podatku nie przysługuje Wnioskodawcy w zakresie zamiany (dostawy) nieruchomości niezabudowanych przeznaczonych pod zabudowę lub budowlanych, i które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ponadto informuje się, że w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych wydana została w dniu 6 grudnia 2007 r. osobna interpretacja indywidualna nr ILPB3/423-92/07-2/HS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Jana Dekana 6, 64-100 Leszno.