ITPP1/443-1044/09/BJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 30 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży posiłków w stołówce ośrodka - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 30 października 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży posiłków w stołówce OSW.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Ośrodek Szkolno-Wychowawczy jest publiczną placówką oświatową działającą na podstawie rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu w sprawie rodzajów i szczegółowych zasad działania placówek publicznych, warunków pobytu dzieci i młodzieży w tych placówkach oraz wysokości zasad odpłatności wnoszonej przez rodziców za pobyt ich dzieci w tych placówkach z dnia 7 marca 2005 r., (Dz. U. Nr 52, poz. 457) wydanego na podstawie delegacji ustawowej art. 71 ust. 1 pkt 1 ustawy O systemie oświaty z dnia 7 września 1991 r. (Dz. U. z 2004 r., Nr 256, poz. 2572 z późn. zm.)

Ośrodek Szkolno–Wychowawczy zgodnie § 32 ust. 1 ww. rozporządzenia zapewnia wychowankom całodobową opiekę (w skład której wchodzi również wyżywienie). Rodzice dzieci i młodzieży wnoszą opłatę za posiłki w stołówce ośrodka równą wysokości kosztów surowca przeznaczonego na wyżywienie (§ 66 ust. 1 ww. rozporządzenia).

W skład ośrodka wchodzą:

* oddziały przedszkolne;

* szkoła podstawowa;

* gimnazjum;

* szkoła przysposabiająca do pracy.

Uczniowie, na podstawie zapisów statutu mają prawo do korzystania z posiłków przyrządzanych w stołówce ośrodka. Na podstawie statutu z posiłków korzystają także pracownicy. Od września 2009 roku ośrodek przygotowuje również posiłki na potrzeby bursy szkolnej. Okazjonalnie posiłki wydawane są również uczniom innych szkół w ramach realizacji projektów edukacyjnych.

Za niektórych, znajdujących się w trudnej sytuacji finansowej, wychowanków i uczniów odpłatność za żywienie wnoszą MOPS-y i GOPS-y.

Ośrodek Szkolno-Wychowawczy posiada opinię Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, iż wymienione usługi mieściły się w grupowaniu:

* PKWiU 80 „usługi w zakresie edukacji” - w przypadku, gdy prowadzenie stołówki jest ściśle związane z działalnością szkoły, stołówka prowadzona jest przez personel ośrodka i nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, posiłki wydawane są uczniom i pracownikom szkoły;

* PKWiU 55.51.10-00.00 „usługi stołówkowe” - kiedy posiłki przygotowywane są na odrębne zlecenie, a stołówkę prowadzi inny niż szkoła podmiot gospodarczy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca właściwie opodatkowuje usługi żywienia w stołówce ośrodka...

Zdaniem Wnioskodawcy, kierując się przepisami prawa podatkowego oraz posiadaną opinią Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi stosuje się następujący sposób opodatkowania żywienia przygotowywanego w stołówce ośrodka:

* żywienie wychowanków, uczniów oraz pracowników - usługi zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy - załącznik nr 4 - PKWiU 80 „usługi w zakresie edukacji”,

* posiłki dla bursy szkolnej oraz żywienie wychowanków i uczniów opłacane przez MOPS-y i GOPS-y - usługi zwolnione od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336),

* posiłki na odrębne zlecenie, wydawane innym osobom – jako usługi stołówkowe, PKWiU 55.51.10-00.00,stawka podatku 7% na podstawie § 6 ust. 1 ww. rozporządzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Należy wskazać, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.) – dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42 poz. 264 ze. zm.).

Stawka podatku w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści cyt. ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnieniem od podatku.

I tak, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W załączniku tym, stanowiącym wykaz usług zwolnionych od podatku, w pozycji 7 wymieniono usługi z grupowania PKWiU ex 80 usługi w zakresie edukacji. Użycie przez ustawodawcę „ex” przy grupowaniu PKWiU oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko usługi z danego grupowania.

Natomiast stosownie do zapisu § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

W poz. 21 ww. załącznika wymienione zostały usługi związane z podawaniem napojów (PKWiU ex 55.4) oraz usługi stołówkowe i usługi dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

* sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%,

* sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie nieprzetworzonych innych towarów opodatkowanych stawką 22%.

Jednocześnie w myśl § 13 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwolnieniem od podatku są objęte usługi świadczone pomiędzy gospodarstwami pomocniczymi jednostek budżetowych, jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi, z wyjątkiem usług wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy (tj. usług w zakresie rozprowadzania wody i usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usług sanitarnych i pokrewnych) oraz usług komunikacji miejskiej.

Od dnia 1 stycznia 2010 r. powołane uregulowania znajdują odzwierciedlenie w przepisach § 12 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Ośrodek Szkolno-Wychowawczy prowadzi stołówkę będącą integralną częścią ośrodka, która sprzedaje posiłki swoim wychowankom, uczniom i uczniom innych szkół oraz swoim pracownikom, jak również przygotowuje posiłki na odrębne zlecenie (osoby z zewnątrz). Świadczone przez stołówkę ośrodka usługi wydawania posiłków dla wychowanków, uczniów i pracowników ośrodka, na podstawie posiadanej opinii Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi Wnioskodawca klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 80 (usługi w zakresie edukacji). Odpłatność za posiłki regulowana jest przez uczniów oraz Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej i Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej. Posiłki przygotowywane na odrębne zlecenie Wnioskodawca klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 55.51.

Zatem, należy stwierdzić, iż sprzedaż posiłków w stołówce szkolnej, będącej integralną częścią Ośrodka, na rzecz jego uczniów i pracowników, jak i uczniów innych szkół oraz bursy, opłacanych indywidualnie przez uczniów i pracowników, sklasyfikowana do grupowania PKWiU 80 „usługi w zakresie edukacji”, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (poz. 7 załącznika nr 4 do ustawy).

Natomiast w przypadku finansowania obiadów przez Miejski Ośrodek Pomocy Społecznej i Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej zastosowanie ma zwolnienie, o którym mowa w § 13 ust. 1 pkt 12 powołanego rozporządzenia.

W przypadku świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 55.5 - usługi stołówkowe i usługi dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych, to zastosowanie znajduje stawka 7% na podstawie § 6 ust. 1 powołanego rozporządzenia.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług. W związku z tym niniejszej interpretacji udzielono zgodnie z klasyfikacją przedstawioną we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.