ILPP2/443-803/10-2/MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 1 czerwca 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 2 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 1 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT nie korzystającym ze zwolnienia. Nie prowadzi działalności gospodarczej. Podatnikiem VAT jest z tytułu osiągania przychodów z najmu nieruchomości pofabrycznej. Prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym terenie naniesieniami: budynki pofabryczne, kanalizacja sanitarna, wodociąg, przyłącze energetyczne, telefoniczne – nabył aktem notarialnym XX marca 2002 r. Nabycie było zwolnione od podatku VAT, gdyż sprzedawcy przy zakupie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W myśl obowiązujących w okresie sprzedaży przepisów były to towary używane, których sprzedaż była zwolniona od podatku VAT. W 2008 r. Zainteresowany dokonał rozbiórki budynków na podstawie zezwolenia właściwych organów. Tym samym, na działce pozostały naniesienia w postaci: kanalizacji sanitarnej, wodociągu, przyłącza energetycznego. W 2010 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami. Sprzedaż nastąpiłaby z prywatnego majątku Zainteresowanego. Sprzedaż ta byłaby czynnością jednorazową i Wnioskodawca nie zamierza dokonywać jej w sposób częstotliwy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką VAT jest opodatkowana sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami w postaci: kanalizacji sanitarnej, wodociągu, przyłącza energetycznego, podlegać będzie zwolnieniu od podatku VAT, ponieważ nie będzie wykonana w ramach działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Punkty 6 oraz 7 zostały dodane do przytoczonego przepisu ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) i obowiązują od dnia 1 grudnia 2008 r. Należy jednak zaznaczyć, że wspomniana zmiana miała charakter wyłącznie techniczny potwierdzający dotychczas stosowaną praktykę.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w 2010 r. zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami w postaci: kanalizacji sanitarnej, wodociągu, przyłącza energetycznego.

Z powyższych regulacji ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że przedmiotowa sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami stanowi odpłatną dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – mocą art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określenie pojęcia „podatnik” ma zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności podlegających opodatkowaniu określa zakres przedmiotowy opodatkowania, o tyle istotne jest również wskazanie zakresu podmiotowego opodatkowania – czynność dokonana musi zostać przez podmiot spełniający warunki niezbędne dla uznania go za podatnika podatku od towarów i usług. W efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający cechę podatnika. Należy w tym miejscu zauważyć, że obie te cechy powinny zostać spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do danej czynności konkretny podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Podatnikiem dany podmiot będzie tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które wykonał w ramach działalności gospodarczej.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT nie korzystającym ze zwolnienia. Jak wskazuje Zainteresowany we wniosku – nie prowadzi działalności gospodarczej, a podatnikiem VAT jest z tytułu osiągania przychodów z najmu nieruchomości pofabrycznej. Prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym terenie naniesieniami: budynki pofabryczne, kanalizacja sanitarna, wodociąg, przyłącze energetyczne, telefoniczne – nabył aktem notarialnym XX marca 2002 r. Nabycie było zwolnione od podatku VAT, gdyż sprzedawcy przy zakupie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W myśl obowiązujących w okresie sprzedaży przepisów były to towary używane, których sprzedaż była zwolniona od podatku VAT. W 2008 r. Zainteresowany dokonał rozbiórki budynków na podstawie zezwolenia właściwych organów. Tym samym, na działce pozostały naniesienia w postaci: kanalizacji sanitarnej, wodociągu, przyłącza energetycznego. W 2010 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami. Sprzedaż nastąpiłaby z prywatnego majątku Zainteresowanego. Sprzedaż ta byłaby czynnością jednorazową i Wnioskodawca nie zamierza dokonywać jej w sposób częstotliwy.

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe oraz definicję działalności gospodarczej – art. 15 ust. 2 ustawy – należy stwierdzić, iż planowana transakcja, będąca przedmiotem wniosku, będzie miała związek z działalnością gospodarczą. Bowiem podmiot prowadzący działalność związaną z najmem nieruchomości, w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Przedstawione okoliczności faktyczne sprawy wskazują ponadto, iż Wnioskodawca posiada już status podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. W takim przypadku nie można przyjąć, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług następuje w sposób wybiórczy, tzn. pewne czynności wskazane w ustawie jako podlegające opodatkowaniu realizowane przez podatnika są opodatkowane, a inne nie.

W związku z powyższym, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami, dokonane przez podatnika podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, jest czynnością podlegającą uregulowaniom zawartym w ustawie o podatku od towarów i usług i jako takie, podlega opodatkowaniu ww. podatkiem.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. W sekcji 2 dział 22 klasyfikacji PKOB, wymienione zostały: rurociągi, linie telekomunikacyjne i elektroenergetyczne.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budowli (naniesień pozostałych na działce) jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub

2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy lub użytkownikowi winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Podstawą opodatkowania, w myśl art. 29 ust. 1 ustawy, jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku (…).

Ponadto, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na mocy § 12 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z opisu sprawy wynika, iż prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym terenie naniesieniami: budynki pofabryczne, kanalizacja sanitarna, wodociąg, przyłącze energetyczne, telefoniczne – Wnioskodawca nabył aktem notarialnym XX marca 2002 r. Nabycie było zwolnione od podatku VAT, gdyż sprzedawcy przy zakupie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. W myśl obowiązujących w okresie sprzedaży przepisów były to towary używane, których sprzedaż była zwolniona od podatku VAT. W 2008 r. Zainteresowany dokonał rozbiórki budynków na podstawie zezwolenia właściwych organów. Tym samym na działce pozostały naniesienia w postaci: kanalizacji sanitarnej, wodociągu, przyłącza energetycznego. W 2010 r. Wnioskodawca zamierza sprzedać prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami.

Wobec powyższego, mając na uwadze treść powołanych przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nie zachodzą wyłączenia tym przepisem przewidziane, tzn. zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z pozostałymi na działce naniesieniami w postaci: kanalizacji sanitarnej, wodociągu, przyłącza energetycznego, nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji, na postawie art. 29 ust. 5 ustawy, zwolnieniem od podatku zostanie objęte również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajdują się wskazane naniesienia.

Zatem stanowisko Zainteresowanego dotyczące zwolnienia od podatku VAT przedmiotowej transakcji jest prawidłowe, jednakże z uwagi na odmienne uzasadnienie niż przez niego wskazane.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.