IPPP1-443-766/10-5/AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15.07.2010 r. (data wpływu 22.07.2010 r.), uzupełnionym pismem z dnia 19.07.2010 r. (data wpływu 23.07.2010 r.) i pismem z dnia 07.10.2010 r. (data wpływu 18.10.2010. r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 30.09.2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 22.07.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 30.04.1999 r. będąc udziałowcem spółki cywilnej A. Wnioskodawczyni nabyła od osoby fizycznej, razem ze swoim wspólnikiem, nieruchomość w G., nr księgi wieczystej …, o powierzchni 1090 m2. Nieruchomość ta zabudowana była halą.

W końcu 1999 r. ww. nieruchomość wraz z zabudowaniami została wynajęta firmie Wnioskodawczyni M.

Firma ta w latach 1999-2003 r. przeprowadziła modernizację budynku. Wartość modernizacji przekroczyła ponad dwukrotnie cenę zakupu nieruchomości. Firma M. odliczyła podatek VAT od zakupu materiałów i prac remontowych. Spółka cywilna A. zakończyła działalność 31.10.2005 r. (działała od 1996 r. do 2005 r. i była płatnikiem VAT). Dnia 17.08.2006 były wspólnik odsprzedał Wnioskodawczyni udziały w omawianej nieruchomości i od tej chwili stała się jedyną właścicielką nieruchomości.

Wnioskodawczyni prowadziła od 1994 r. i prowadzi nadal działalność gospodarczą pod nazwą M. i cały czas jest płatnikiem VAT.

Dnia 12.11.2009 r. umową darowizny Wnioskodawczyni przekazała 10% omawianej nieruchomości swojemu synowi. Obecnie zamierza sprzedać tą nieruchomość.

W uzupełnieniu z dnia 07.10.2010 r. Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż nieruchomość zakupili na zasadach spółki cywilnej – wspólnicy Spółki Cywilnej A. Proporcje udziałów w spółce cywilnej A. wynosiły: Wnioskodawczyni – 49%, wspólnik – 51%.

Ponieważ w akcie notarialnym kupujący występują jako wspólnicy spółki cywilnej, nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych na podstawie aktu notarialnego.

Stroną umowy najmu z dnia 15.06.1999 r. (100% nieruchomości) była spółka A. s.c., natomiast umowy najmu z dnia 2.11.2005 r. (50% nieruchomości) były wspólnik.

Po rozwiązaniu spółki cywilnej nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni na podstawie umowy najmu od byłego wspólnika w okresie 2.11.2005-06.12.2006, natomiast od dnia 7.12.2006 r. w części nie należącej dotąd do Wnioskodawczyni na podstawie aktu notarialnego z dnia 7.12.2006 r. (zakup udziału w nieruchomości od byłego wspólnika).

Były wspólnik Wnioskodawczyni po likwidacji spółki cywilnej nie prowadził działalności gospodarczej. Sprzedaż udziału w nieruchomości przez byłego wspólnika nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w ww. sytuacji od sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni będzie musiała zapłacić podatek VAT...

Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości można będzie zastosować zwolnienie z podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10...

Nieruchomość ta została nabyta aktem notarialnym na własność w 1999 r. (nie był naliczany VAT). Na modernizację obiektu wszystkie nakłady poniosła firma M. w latach 1999-2003 r. i odliczyła podatek VAT. Firma M. jest płatnikiem VAT od chwili powstania tj. od 1994 r. do chwili obecnej.

Ponieważ upłynęło 5 lat od poniesionych nakładów na modernizację nieruchomości a firma nadal rozlicza się z podatkiem VAT – sprzedaż tej nieruchomości może być zwolniona z naliczania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż sformułowanie „ich części” odnosi się do budynków i budowli. Po pierwsze, mogą to być części wydzielone fizycznie z budynku bądź budowli. W szczególności będą to lokale mieszkaniowe lub użytkowe. Po drugie, za część budynków należy uznać także udziały w budynkach i budowlach. Część budynku lub budowli to także ich część ułamkowa, a więc udział w ich własności.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku lub opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Odnośnie ustalenia stawki podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części w pierwszej kolejności należy ustalić, czy doszło do pierwszego zasiedlenia.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

wybudowaniu lub

ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż przedmiotem sprzedaży będzie nieruchomość zabudowana halą. Nieruchomość została zakupiona od osoby fizycznej w 1999 r. przez wspólników spółki cywilnej, na zasadach spółki cywilnej. Wnioskodawczyni będąc wspólnikiem powyższej spółki prowadziła także działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, płatnik podatku VAT.

Wnioskodawczyni użytkowała przedmiotową nieruchomość we własnej działalności gospodarczej w latach 1999-2005 na podstawie umowy najmu, której stroną była spółka cywilna (100% nieruchomości), w latach 2005-2006 na podstawie umowy najmu, której stroną był były wspólnik spółki cywilnej (50% nieruchomości), w pozostałej części jako właściciel, od 7.12.2006 r. z uwagi na zakup udziału w nieruchomości od byłego wspólnika – w całości jako właściciel.

W latach 1999-2003, użytkując powyższą nieruchomość jako najemca, Wnioskodawczyni przeprowadziła modernizację budynku. Wartość modernizacji przekroczyła ponad dwukrotnie cenę zakupu nieruchomości. Od zakupu materiałów i prac remontowych został odliczony podatek VAT.

W 2009 roku umową darowizny, Wnioskodawczyni przekazała 10% przedmiotowej nieruchomości synowi.

Jak wynika z cytowanego wyżej art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części (…). Sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy.

Mając powyższe na względzie w ocenie tut. Organu w przypadku powyższej budowli do pierwszego zasiedlenia doszło w 1999 r. w związku z wykonaniem czynności podlegających opodatkowaniu tj. oddaniu powyższej budowli w najem przez spółkę cywilną.

Wnioskodawczyni ponosiła nakłady na modernizację nieruchomości tylko jako najemca, zatem jako inwestycja w obcym środku trwałym, nie mają one wpływu na ustalenie daty pierwszego zasiedlenia.

Wnioskodawczyni wskazała, iż jest właścicielem 90% nieruchomości. W przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy właściciel przenosi na nabywcę prawo rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału. Zatem, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, sprzedaż udziału we współwłasności nieruchomości należy traktować w kategorii sprzedaży towaru, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.

W związku z faktem, iż zbycie udziału w nieruchomości będzie następowało w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, tym samym dyspozycje artykułu 43 ust. 1 pkt 10 ustawy są spełnione i w stosunku do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zabudowanej w części należącej do Wnioskodawczyni należy zastosować zwolnienie od podatku VAT.

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

adres budynku, budowli lub ich części.

Reasumując, do dostawy przedmiotowej budowli, w części należącej do Wnioskodawczyni, należy zastosować zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, ewentualnie wybrać opodatkowanie, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawczyni zostało uznane za nieprawidłowe, z uwagi na przedstawione uzasadnienie własnego stanowiska, w którym wskazała, iż sprzedaż nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia, ponieważ upłynęło 5 lat od poniesionych nakładów na modernizację nieruchomości, co w przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania.

Z uwagi na fakt, że występującym o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest Wnioskodawczyni, niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie 90% udziału w nieruchomości, należącej do Wnioskodawczyni i tylko w tym zakresie wywołuje skutki prawne określone w art. 14k – 14n ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.