IS.II/1-4430/40/05

Pytanie podatnika:

Czy świadczone przez Podatnika usługi polegające na wykonywaniu oprogramowania komputerowego oraz przeniesieniu praw autorskich związanych z wykonanym oprogramowaniem są opodatkowane podatkiem od towarów i usług?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie przepisów: art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 41 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 02.06.2005 r., znak: IUS-II-443/44/2005 wydane na wniosek Pawła P. z dnia 05.05.2005 r., w trybie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 Ordynacji podatkowej.

Pismem z dnia 05.05.2005 r. Podatnik wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik, na podstawie umów o dzieło zawieranych z kontrahentami, zajmuje się świadczeniem usług polegających na wykonywaniu oprogramowania komputerowego oraz przeniesienia praw autorskich związanych z wykonanym oprogramowaniem. Zdaniem Podatnika świadczone przez Niego usługi korzystają ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako usługi wymienione pod poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowieniem z dnia 02.06.2005 r., znak: IUS-II-443/44/2005, wydanym na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 Ordynacji podatkowej, uznał stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z dnia 5.05.2005r. za nieprawidłowe. W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wskazał, iż zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie m. in. pod pozycją 11 wymieniono usługi związane z kulturą oraz usługi związane z rekreacją i sportem (ex 92). W ocenie organu I instancji świadczenie usług opisanych przez Podatnika nie mieści się w zakresie usług zawartych pod poz. 11 załącznika nr 4, zatem usługi te powinny być opodatkowane stawką podstawową, tj. 22%.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonując oceny zgodności z prawem wydanego przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego postanowienia z dnia 02.06.2005 r., znak: IUS-II-443/44/2005, stwierdził, iż zachodzą przesłanki określone przepisem art. 14b § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej, co skutkuje koniecznością zmiany przedmiotowego postanowienia. Tut. Organ zwraca uwagę, iż w treści uzasadnienia postanowienia organ I instancji trafnie wyłączył świadczenie usług polegających na wykonywaniu oprogramowania komputerowego oraz przeniesienia praw autorskich związanych z wykonanym oprogramowaniem z zakresu poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług. Należy jednak zauważyć, iż organ I instancji błędnie określił wysokość stawki podatkowej dla świadczenia opisanych przez Podatnika usług. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Z kolei pod poz. 162 załącznika nr 3 mieszczą się usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania. Natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4.02.1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór), a w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). Konkludując, w ocenie tut. Organu, świadczenie usług polegających na wykonywaniu oprogramowania komputerowego oraz przeniesienia praw autorskich związanych z wykonanym oprogramowaniem, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami, podlega opodatkowaniu stawką 7%.

Stosownie do przepisu art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie, zmiana postanowienia wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona Stronie. Stosownie do przepisu art. 221 Ordynacji podatkowej Stronie od niniejszej decyzji służy odwołanie do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie, w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie powinno spełniać wymogi określone przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej.