IBPP1/443-745/10/BM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2010r. (data wpływu 5 sierpnia 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy herbaty Rooibos - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 5 sierpnia 2010r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy herbaty Rooibos.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą głównie w zakresie sprzedaży hurtowej i detalicznej herbaty, kawy, kakao i przypraw. Jest podatnikiem podatku VAT czynnym. Wnioskodawca w przyszłych okresach zamierza prowadzić sprzedaż południowoafrykańskiej herbaty z listków czerwonokrzewu Rooibos (Aspalathus Linearis), która mieści się w grupowaniu PKWiU 01.11.91. Herbata Rooibos jest przeznaczona do spożycia w postaci naparu, posiada charakterystyczny zapach i smak.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawką VAT będzie objęta sprzedaż herbaty Rooibos...

Zdaniem Wnioskodawcy, będąc podatnikiem podatku VAT czynnym zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług prowadzona przez Wnioskodawcę sprzedaż towaru na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Od 1 maja 2008r. do 31 grudnia 2010r., zgodnie z art. 2 ust 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług, obniżoną stawkę podatku 3% stosuje się przede wszystkim do dostaw towarów wymienionych w załączniku do ustawy, gdzie w poz. 1 tegoż uwzględniono: ex 01.11 - zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

archaidów (orzeszków ziemnych) (PKWIU 01.11.32),

bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),

kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),

ziół suszonych sortowanych całych,

roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp. (PKWiU ex 01.11.9).

Użycie przez ustawodawcę oznaczenia „ex” przy grupowaniu PKWiU oznacza, że dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Herbata Rooibos mieści się w grupowaniu 01.11, a także w grupowaniu 01.11.9. Ponieważ jednak wyroby nie są przeznaczone dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji, to nie dotyczy ich wyłączenie z poz.1 pkt 5 wykazu.

Do takiego samego wniosku skłania analiza art. 128 ust 3 Dyrektywy Rady 2008/112/WE z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006r. nr 341/1, 384/92, z 2007r. nr 335/60, nr 346/13 oraz z 2008r. Nr 44/11). Na jego podstawie Polska mogła utrzymać stawkę obniżoną wynoszącą co najmniej 3% w odniesieniu do dostaw środków spożywczych, o których mowa w pkt 1 załącznika III, do 30 kwietnia 2008r., a później w wyniku nowelizacji tego artykułu także do 31 grudnia 2010r. Oznacza to, że prawo do stosowania przez Polskę obniżonej stawki 3% nadal jest możliwe w odniesieniu do produktów spożywczych określonych w pkt 1 załącznika III do Dyrektywy VAT. Chodzi tu o środki spożywcze (łącznie z napojami ale z wyłączeniem napojów alkoholowych) przeznaczone do spożycia przez ludzi i zwierzęta, żywe zwierzęta, nasiona, rośliny oraz składniki zwykle przeznaczone do produkcji środków spożywczych; produkty zwykle przeznaczone do użytku jako dodatek lub substytut środków spożywczych. Ustawodawca wykorzystując możliwość stworzoną przez art. 128 ust. 3 Dyrektywy VAT, wprowadził wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 3% poprzez ustawę zmieniającą ustawę o VAT z dnia 11 kwietnia 2008r. Wprowadzając poz. 1 pkt 5 załącznika ustawodawca celowo wyłączył stosowanie obniżonej stawki dla roślin przeznaczonych dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji dostosowując tym samym przepisy krajowe do wymogów Dyrektywy 2006/112/WE. W podobnej sprawie została wydana interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 października 2009r. o sygn. IPPP2/443-1027/09-2/AS, której argumenty, jako adekwatne do sytuacji Wnioskodawcy i Wnioskodawca w pełni podziela.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż herbaty Rooibos mieszczącej się w grupowaniu PKWiU 01.11.91 będzie objęta stawką podatku VAT w wysokości 3%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Ustawodawca przez towary rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej a także grunty (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). W myśl przepisu § 3 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. (Dz. U. z 2008r., Nr 207, poz. 1293 ze zm.) do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Zatem, tutejszy organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do dokonywania klasyfikacji statystycznych i weryfikacji prawidłowości zaklasyfikowania przez podatnika danego wyrobu lub usługi do właściwego grupowania.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, przepisów wykonawczych do niej, a także pozostałych ustaw zawierających regulujące w zakresie podatku od towarów i usług ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do treści art. 41 ust. 2 cytowanej ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W poz. 1 załącznika wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 - zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),

bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),

kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),

ziół suszonych sortowanych całych,

roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.

Zgodnie z objaśnieniem do załącznika wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444), w okresie do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 1 załącznika do wskazanej ustawy wymieniono wyroby o symbolu PKWiU ex 01.11 - zboża, ziemniaki, rośliny przemysłowe i produkty roślinne rolnictwa pozostałe – z wyłączeniem:

arachidów (orzeszków ziemnych) (PKWiU 01.11.32),

bawełny i odziarnionych produktów roślinnych dla przemysłu włókienniczego (PKWiU ex 01.11.7),

kauczuku naturalnego (PKWiU 01.11.80),

ziół suszonych sortowanych całych,

roślin dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.(PKWiU ex 01.11.9).

Ponadto należy mieć na uwadze objaśnienia zamieszczone przez ustawodawcę pod ww. załącznikiem do ustawy o podatku od towarów i usług, z których m.in. wynika, że "ex" - dotyczy tylko danego wyrobu z danego grupowania.

Oznacza to, że umieszczenie "ex" przy konkretnym symbolu PKWiU powoduje zawężenie stosowania danej regulacji tylko do wyrobów/usług należących do danego grupowania statystycznego, które spełniają określone przez ustawodawcę warunki wskazane w obowiązujących przepisach.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług stosowaną dla celów podatku VAT symbol PKWiU 01.11.9 obejmuje „Rośliny dla przemysłu perfumeryjnego, farmacji itp.; nasiona buraków cukrowych, nasiona roślin pastewnych; materiały roślinne surowe, pozostałe", natomiast w PKWiU 01.11.91 mieszczą się "Rośliny stosowane przede wszystkim w przemyśle perfumeryjnym, farmacji, do wyrobu środków owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych celów".

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza prowadzić sprzedaż południowoafrykańskiej herbaty z listków czerwonokrzewu Rooibos, która mieści się w grupie PKWiU 01.11, grupowaniu PKWiU 01.11.91.

Należy podkreślić, że niniejszą interpretację oparto na założeniu, że wskazana przez Wnioskodawcę herbata Rooibos faktycznie mieści się w grupowaniu PKWiU 01.11.91.

Zatem należy stwierdzić, że o ile herbata Rooibos mieści się we wskazanym grupowaniu PKWiU 01.11.91 (czyli mieści się zgodnie z ww. załącznikiem w grupie ex 01.11), to jej sprzedaż na rynku krajowym do dnia 31 grudnia 2010r. będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, na podstawie przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 1 załącznika do ustawy, pod warunkiem, że jej dostawa nie odbywa się dla celów wymienionych w punkcie 5 wyłączenia tj. dla przemysłu perfumeryjnego i farmacji itp.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego (w szczególności w przypadku błędnej klasyfikacji PKWiU) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.