IBPP3/443-597/10/DG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 6 sierpnia 2010r. (data wpływu 12 sierpnia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do transakcji dostawy towaru na rzecz podatnika od wartości dodanej w przypadku, gdy towary te przeznaczone są do wykonania na nich usług na terytorium kraju, przed ich wywozem na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 12 sierpnia 2010r. został złożony ww. wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki 0% do transakcji dostawy towaru na rzecz podatnika od wartości dodanej w przypadku, gdy towary te przeznaczone są do wykonania na nich usług na terytorium kraju, przed ich wywozem na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce, która zgłosiła zamiar dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie współpracować z kontrahentem Y będącym podatnikiem podatku od wartości dodanej, zarejestrowanym dla celów transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium Unii Europejskiej.

Spółka będzie dokonywać dostawy towarów na rzecz kontrahenta unijnego Y. Jednakże towar będzie przekazany spółce X w Polsce, która dokona na nim usługi konfekcjonowania na rzecz kontrahenta Y.

Powyżej opisany typ transakcji dostawy towaru na rzecz firmy Y Spółka potraktuje jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (dalej: WDT), w odpowiedni sposób wykaże kwoty obrotu z tego tytułu w składanych deklaracjach podatkowych dla potrzeb VAT oraz informacjach podsumowujących za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu.

Spółka wykaże, iż posiada stosowne dokumenty potwierdzające, że towary przekazywane firmie X, zostaną wywiezione z terytorium kraju na terytorium Unii Europejskiej po dokonaniu na nich usługi. W praktyce dokumenty te będą miały postać pisemnego oświadczenia firmy Y - podmiotu dokonującego zakupu towarów od Spółki, z których wynikać będzie, że firma Y zobowiązuje się wywieść ten towar z Polski na teren Unii Europejskiej. Oświadczenie będzie mogło być przekazane Spółce w formie oryginału lub być skanem dokumentu przesłanym drogą elektroniczną. Dodatkowo Spółka będzie posiadać następujące dokumenty: list przewozowy podpisany przez kuriera i dowód doręczenia przesyłki do kontrahenta X, który będzie świadczył usługę konfekcjonowania, wydrukowane ze strony internetowej firmy kurierskiej, oświadczenie kontrahenta X, że zobowiązuje się dokonać na danym towarze usługi konfekcjonowania oraz zamówienie od kontrahenta Y. Ponadto, Spółka powinna otrzymać należność za zrealizowaną dostawę na swój rachunek bankowy zasadniczo w terminie nieprzekraczającym 60 dni od dnia wydania przez Spółkę towaru.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Spółka zwraca się z zapytaniem, czy we wskazanym stanie faktycznym będzie miała prawo do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% w odniesieniu do transakcji dostawy towarów dokonywanych na rzecz firmy Y. Czy wystarczające do zastosowania stawki 0% może być oświadczenie w formie skanu przesłane przez kontrahenta Y.

Zdaniem Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka będzie miała prawo do zastosowanie stawki VAT w wysokości 0% w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanych na rzecz podmiotu Y z uwagi na fakt, iż spełnione będą wymogi przewidziane w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2009 r. nr 224, poz. 1799) pozwalające na zastosowanie preferencyjnej stawki podatku, a także jeżeli podpisane oświadczenie kontrahenta Y będzie w formie skanu.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego powyżej:

Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT UE na terytorium Polski.

Spółka będzie przekazywać nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej (przez firmę Y) towary podmiotowi (firmie X), który wykona usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Spółka wykaże przedmiotowe dostawy jako WDT w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy - wystawi fakturę VAT.

Spółka otrzyma zapłatę na swój rachunek bankowy zasadniczo w terminie 60 dni od dnia wydania towarów. W przypadku nieotrzymania zapłaty w powyższym terminie. Spółka wykaże takie dostawy jako dostawy krajowe opodatkowane stawką, właściwą dla określonej kategorii towarów (zasadniczo stawką VAT 22%), a następnie po otrzymaniu płatności dokona korekty podatku należnego.

Spółka posiadać będzie dokumenty, z których będzie wynikać, że towary przekazywane podmiotowi, który wykona usługi na ruchomym majątku rzeczowym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju. W szczególności posiadać będzie:

oświadczenie kontrahenta Y, że zobowiązuje się wywieść towar z Polski na terytorium Unii Europejskiej,

list przewozowy do kontrahenta odpowiedzialnego za usługę konfekcjonowania, podpisany przez kuriera,

dowód doręczenia towaru do kontrahenta odpowiedzialnego za usługę konfekcjonowania wydrukowany z ze strony internetowej firmy kurierskiej,

oświadczenie kontrahenta X, że zobowiązuje się dokonać usługi konfekcjonowania na zlecenie kontrahenta Y na tym towarze

dowód zapłaty w postaci wyciągu bankowego, zawierającego informację dotyczącą zapłaty za konkretną fakturę.

Mając powyższe na względzie , Spółka stoi na stanowisku, iż spełnione będą warunki uprawniające ją do zastosowania stawki VAT w wysokości 0%, o których mowa w § 9 rozporządzenia.

Zgodnie z jego brzmieniem obniżona, do wysokości 0% stawkę podatku stosuje sio do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przytoczony przepis dla zastosowania stawki VAT w wysokości 0% wymaga bowiem, aby podatnik dokonujący dostawy towarów:

był zarejestrowany jako podatnik VAT EU, przekazał, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym,

wykazał w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnatrzwspólnotową dostawę towarów,

otrzymał zapłatę na rachunek bankowy w terminie do 60 dni od dnia wydania towaru (otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego),

posiadał dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Jak zatem wynika z zestawienia stanu faktycznego z warunkami określonymi w przepisach, w opinii Spółki warunki niezbędne do zastosowania stawki VAT w wysokości 0% z tytułu realizacji przez Spółkę przedmiotowych dostaw będą, spełnione. Mając na względzie powyższe Spółka stoi na stanowisku, iż w przedstawionym stanie faktycznym będzie miała prawo do zastosowania stawki WAT w wysokości 0% w odniesieniu do sprzedaży towarów dokonywanej na rzecz podmiotu Y.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawa VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

eksport towarów;

import towarów;

wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Powyższy przepis, zgodnie z ust. 2 pkt 1 ww. artykułu, stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Ustęp 6 powołanego artykułu wskazuje, iż wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów występuje, jeżeli dokonującym dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97, z zastrzeżeniem ust. 7.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT, stawka podatku wynosi 22 % (…).

Stosownie natomiast do art. 41 ust. 16 cyt. ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0 %, 3 % lub 7 % dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

przebieg realizacji budżetu państwa;

przepisy Wspólnoty Europejskiej.

Zgodnie z treścią przepisu § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), wydanego na podstawie powyższej delegacji ustawowej, obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonywania na nich usług, na rzeczowym majątku ruchomym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do ust. 2 § 9, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów:

jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE;

przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym;

wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;

posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Z wyżej cytowanych przepisów wynika, że obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku należy stosować, jeśli podatnik dokonujący dostawy towarów spełnia łącznie określone warunki, m.in. będzie zarejestrowany jako podatnik VAT UE, dokona sprzedaży dla odbiorcy zarejestrowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium innego państwa członkowskiego, towary na których zostaną wykonane usługi trafią do podmiotu, który wykona na nich na terytorium kraju usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Ponadto wykaże te dostawy w deklaracji podatkowej i informacji podsumowującej jako wewnątrzwspólnotwą dostawę. Istotne jest również, aby otrzymał zapłatę na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru oraz aby posiadał dokumenty wskazujące, iż towary (po wykonaniu na nich usług) zostaną wywiezione z terytorium kraju.

Zauważyć nadto należy, iż wskazany przepis nie precyzuje ani formy, ani rodzaju dokumentów, z których ma wynikać, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na ruchomym majątku rzeczowym, zostaną po ich wykonaniu wywiezione z terytorium kraju. Należy więc uznać, że chodzi tu o wszelkie dokumenty, które w sposób jednoznaczny będą stwierdzały, że konkretna partia towarów przekazana podmiotowi polskiemu zostanie po wykonaniu usługi wywieziona z terytorium kraju.

Zauważyć jednocześnie należy, iż do transakcji, opodatkowanej obniżoną do wysokości 0% stawką podatku, w oparciu o § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia nie jest wymagane posiadanie przez Zainteresowanego dokumentów potwierdzających wywóz, o których mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis § 9 ww. rozporządzenia nie zawiera bowiem w żadnym miejscu odwołania do katalogu dokumentów określonego w art. 42 ust. 3 ustawy VAT właściwego do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Brak takiego odwołania jest uzasadniony, ponieważ katalog określony w art. 42 ust. 3 ustawy VAT obejmuje dokumenty potwierdzające sam fakt wywozu towarów, podczas gdy § 9 ust. 1 i ust. 2 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego wskazują wyłącznie na przeznaczenie do wywozu towarów do innego kraju Unii Europejskiej po zakończeniu świadczenia na nich usług.

Mając powyższe na uwadze, stwierdzić, iż posiadane przez Wnioskodawcę dokumenty oraz otrzymanie w terminie 60 dni na rachunek bankowy zapłaty za towar, spełniają wymagania, o których mowa w § 9 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009r. Tym samym na podstawie, § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia przedstawiona transakcja winna być rozliczona jako wewnątrzwspólnotowa dostawa towaru, dla której będzie miała zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 0%.

Odnośnie natomiast przypadku otrzymania od firmy Y (podmiotu dokonującego zakupu towar od Wnioskodawcy) oświadczenia w formie skanu przesłanego drogą elektroniczną, z którego jednoznacznie będzie wynikać, że firma Y zobowiązuje się wywieść towar z Polski na terytorium Unii Europejskiej, zauważa się, iż przepisy nie ograniczają zastosowania stawki 0% od posiadania oryginału tego dokumentu. Jeżeli zatem będzie to skan tego dokumentu przekazany drogą elektroniczną, nie budzący wątpliwości co do jego autentyczności, może on stanowić dowód, o którym mowa w § 9 ust. 2 pkt 5 ww. rozporządzenia. Równocześnie należy zaznaczyć, iż powyższy dokument jest jednym z dowodów świadczących, że towary przekazane podmiotowi polskiemu, który wykonuje usługę na tych towarach, zostaną wywiezione z terytorium kraju, natomiast uprawnienie do zastosowania stawki 0%, zgodnie z § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia przysługuje pod warunkiem spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych w ust. 2 § 9. ww. rozporządzenia.

Dodatkowo należy zaznaczyć, iż podmiot X winien posiadać dokumentację, na podstawie której będzie można stwierdzić, iż towary nabyte przez podmiot Y i przekazane do wykonania usługi na rzeczowym majątku ruchomym podmiotowi X, zostały wywiezione z terytorium kraju.

Mając powyższe na uwadze stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.