PO III 443-33/06

Pytanie podatnika:

1. Jaka powinna być podstawa opodatkowania w przypadku zastosowania bonifikaty?

2. Czy od sprzedaży działek gruntowych zabudowanych urządzeniami opisanymi we wniosku można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 29 ust. 1, ust. 4 i ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towa-rów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 25.10.2006 r., uzupełnionego w dniu 15.12.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać za prawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie podstawy opodatkowania sprzedawanej nieruchomości jak i dopuszczalności zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla przedmiotowej transakcji.

Wnioskiem z dnia 25.10.2006 r. Gmina zwróciła się o wydanie wiążącej interpretacji przepisów VAT w oparciu o ustawę z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej w dalszej części uzasadnienia ustawą. Przedmiotem jej miała być odpowiedź na następujące zapytania:

1) Jaka powinna być podstawa opodatkowania w przypadku zastosowania bonifikaty?

2) Czy od sprzedaży działek gruntowych zabudowanych urządzeniami opisanymi we wniosku można zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług?

Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku pytający zamierza sprzedać aktem notarialnym działki gruntowe zabudowane nieczynną stacją uzdatniania wody oraz 5 studniami głębinowymi i zbiornikiem wyrównawczym spółce wodociągowej. Wartość wszystkich działek wyceniono na kwotę 212.800 zł. Rada Miejska uchwałą udzieliła bonifikaty od ustalonej przez rzeczoznawcę ceny sprzedaży w wysokości 99%. Cena nabycia wynosić będzie 1% wyszacowanej wartości, tj. 2.128 zł. Studnie głębinowe, zbiornik wyrównawczy i nieczynna stacja uzdatniania wody wybudowane były w latach 1989-1995 i do chwili obecnej nie ponoszono żadnych wydatków na jej ulepszenie. Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego gdyż w tym okresie nie była zarejestrowana dla potrzeb podatku od towarów i usług.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić:

Na podstawie art. 29 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Zgodnie z art. 29 ust. 4 ustawy obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont). Zatem w świetle powyższych uregulowań prawnych podatek VAT winien być wyliczony po uwzględnieniu zastosowanej bonifikaty.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia powyższego nie stosuje się (art. 43 ust. 6 ustawy) do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W opisanym przypadku będzie więc mogło zostać zastosowane powyższe zwolnienie. W przedstawionym własnym stanowisku wnioskodawca uznał, że zgodnie z art. 29 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem będzie kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku, czyli kwota po bonifikacie. Ponadto zdaniem pytającego, sprzedaż opisana w przedmiotowym wniosku będzie zwolniona od podatku od towarow i usług. Wobec powyższego tut. organ podziela stanowisko pytającego w przedmiotowym zakresie.