PD-423-38/GC/2004

Pytanie podatnika:

Czy pozostałe po zakończeniu likwidacji Spółki z o.o. środki pieniężne w postaci kapitałów zakładowego i zapasowego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pismo niniejsze stanowi informację o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, udzieloną w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. w brzmieniu obowiązującym na dzień wpływu wniosku), w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z dnia 2 listopada 2004 r. (bez numeru) Spółka zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej informacji dotyczącej opodatkowania środków pieniężnych pozostałych po likwidacji Spółki, które zostaną zwrócone zagranicznemu udziałowcowi.

Przedstawiony w piśmie stan faktyczny jest następujący:

Z dniem 31 stycznia 2004 r. Spółka została postawiona w stan likwidacji, na podstawie uchwały, podjętej przez Zgromadzenie Wspólników w dniu 16 stycznia 2004 r.

Kapitał własny Spółki stanowią Fundusz Podstawowy i Fundusz Zapasowy, z których pokrywane są koszty likwidacji Spółki, a także zostanie pokryta strata.

Pozostałe środki zostaną zwrócone jedynemu udziałowcowi - firmie japońskiej.

Zdaniem Spółki strata za rok 2004 powinna zostać pokryta z kapitału zapasowego Spółki, do jego wyczerpania, a zwrot udziałów stanowiących kapitał zakładowy spółki nie powinien być opodatkowany.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego w sprawie wyjaśnia, co następuje:

Na wstępie wyjaśnia się, że wynikający z art. 14a § 1 powołanej na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa, obowiązek udzielania przez organ podatkowy pisemnej informacji o stosowaniu przepisów prawa, dotyczy prawa podatkowego. Oznacza to, że przedmiotem informacji udzielonej przez naczelnika urzędu skarbowego mogą być przepisy ogólnego prawa podatkowego oraz szczególnego materialnego prawa podatkowego dotyczącego podatków, dla których właściwym jest naczelnik urzędu skarbowego. Tym samym organ podatkowy nie odnosi się w niniejszym piśmie do kwestii związanych ze stosowaniem przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2004 Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej „ustawą", dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej.

Ustawodawca posługując się w tym przepisie określeniem dochodu jako wartości majątku otrzymanego" obejmuje obowiązkiem podatkowym w postaci zryczałtowanego podatku dochodowego każdy dochód uzyskany w związku z likwidacją osoby prawnej, nie dokonując jego rozgraniczenia na dochód z nieruchomości czy też walorów pieniężnych, stosując jednolitą stawkę podatkową (w roku 2004 - 19%) związaną z zakwalifikowaniem otrzymanego przez podatnika dochodu do dochodu określonego przepisem art. 10 ust. 1 ustawy.

Ustalenie wartości majątku likwidowanej osoby prawnej następuje na zasadach określonych w przepisie art. 12 ust. 5 ustawy, a więc na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Mając na uwadze treść przepisu 12 ust. 4 pkt 3 ustawy, który stanowi, iż do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami - w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia, dochodem do opodatkowania będzie nadwyżka pomiędzy majątkiem uzyskanym przez udziałowca z likwidacji spółki nad kosztami nabycia względnie objęcia przez niego udziałów w spółce likwidowanej. Jeżeli nadwyżka taka nie wystąpi to przekazany udziałowcowi w wyniku likwidacji majątek nie będzie podlegał opodatkowaniu.

Zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 2 ustawy, dla nierezydentów podatek dochodowy od udziału w zyskach osób prawnych ustala się w wysokości 19%, chyba, że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej. Do sytuacji przedstawionej w piśmie będą więc miały zastosowanie postanowienia art. 10 ust. 2 i ust. 3 umowy między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Japonią o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu podpisaną w Tokio dnia 20 lutego 1980 r. (Dz. U. z 1983 r. Nr 12, poz. 60), zgodnie z którym stawka podatku od przedmiotowego dochodu nie może przekroczyć 10%.

Zastosowanie stawki wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest możliwe po przedstawieniu płatnikowi - Spółce, przez podatnika - firmę japońską certyfikatu rezydencji. Warunek ten wynika z art. 26 ust. 1 ustawy.

Powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Spółkę pytania i w przedstawionym stanie faktycznym, a ponadto jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Spółkę stanu zgodnego ze stanem faktycznym.