ITPP1/443-165/10/JJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2010 r. (data wpływu 19 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 12 maja 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy zabudowanego gruntu – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19 lutego 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 12 maja 2010 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy zabudowanego gruntu.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 kwietnia 2004 r. otrzymał Pan w formie darowizny od rodziców nieruchomość gruntową o powierzchni 2.000 m2, zabudowaną warsztatem rzemieślniczym i altaną murowaną. W związku z otrzymaną darowizną nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak Pan wskazuje altana została wyburzona natomiast warsztat rzemieślniczy od grudnia 2008 roku, został w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wynajęty. Budynek warsztatu nie był ulepszany w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości odpowiadającej co najmniej 30% jego wartości początkowej. Następnie w 2009 roku, na przedmiotowym gruncie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, pobudował Pan halę magazynową. Od wydatków ponoszonych na budowę odliczał podatek VAT. Po wybudowaniu, hala wprowadzona została do ewidencji środków trwałych. Wskazuje Pan, iż nieruchomość zabudowaną warsztatem i halą magazynową zamierza Pan sprzedać, o ile będzie to możliwe, przed dniem 31 grudnia 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do ceny sprzedaży (gruntów i budynków) będzie Pan zobowiązany doliczyć podatek należny VAT...

Pana zdaniem, obowiązek doliczenia podatku należnego będzie dotyczyć tylko ceny sprzedaży hali magazynowej, która została pobudowana w 2009 roku. Sprzedaż zarówno całego gruntu jak również budynku warsztatowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl unormowania zawartego w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…), przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy, wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – w myśl art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub

2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy, art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków mającym prawo skorzystania ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Podstawą opodatkowania w myśl art. 29 ust. 1 ustawy – jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego.

Należy wskazać, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części budynków lub budowli, w myśl art. 29 ust. 5 ustawy z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 28 kwietnia 2004 r. otrzymał Pan w formie darowizny od rodziców nieruchomość gruntową zabudowaną warsztatem rzemieślniczym oraz altaną murowaną, o powierzchni 2.000 m2. W związku z otrzymaną darowizną nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Warsztat był od grudnia 2008 r. wynajmowany w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, natomiast altana została wyburzona. W 2009 roku, na przedmiotowym gruncie pobudował Pan halę magazynową, która została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Od wydatków ponoszonych na jej budowę odliczał Pan podatek od towarów i usług. Obecnie planuje Pan, o ile będzie to możliwe, przed dniem 31 grudnia 2010 r., zbyć opisaną nieruchomość gruntową, zabudowaną warsztatem i halą magazynową.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego na tle powołanych przepisów prawa wskazuje, iż dostawa opisanej nieruchomości będzie opodatkowana w następujący sposób:

* w odniesieniu do hali magazynowej wraz z gruntem zastosowanie znajdzie stawka podstawowa 22%, bowiem dostawa będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia,

* w odniesieniu do warsztatu rzemieślniczego wraz z gruntem przysługuje prawo do zastosowania zwolnienia od podatku (przy czym w przypadku gdy dostawa będzie dokonana przed upływem 2 lat od daty pierwszego zasiedlenia podlegać ona będzie zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast w przypadku, gdy dostawa będzie dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy). W tym przypadku datą pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, było wynajęcie warsztatu w grudniu 2008 r.

A zatem należy wskazać, iż wbrew Pana stanowisku, prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku nie dotyczy „całego gruntu” ale odnosi się tylko do tej części gruntu, która jest związana z warsztatem rzemieślniczym, albowiem z treści art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż zastosowanie stawki podstawowej bądź zwolnienia od podatku przy dostawie wskazanych nieruchomości odnosić się będzie do budynków i budowli oraz gruntów, na których są one posadowione.

Z powyższych względów prezentowane przez Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.